來源;江蘇稅網
某地稅稽查局在對一紙箱廠2002年度納稅情況進行檢查時發現，該企業納稅申報中有虛假申報行為，應當繳納土地使用稅17914元，已申報繳納17829元，少繳85元。根據《稅收征管法》第六十三條的規定，地稅稽查局責令紙箱廠補繳少繳的稅款，并對其處以1倍的罰款。
在審理委員會上，對該違法行為如何定性，引起了與會人員不小的爭議。
第一種意見認為：根據《稅收征管法》的規定，少申報稅款無疑是虛假申報行為，應該定性為偷稅。
第二種意見認為：納稅人少繳稅款占應納稅款的比例很小，納稅人大額稅款已經如期申報繳納，只是少繳了極少一部分稅款。在這種情況下，納稅人明顯不具備偷稅的主觀故意。因此，應當根據《稅收征管法》第五十二條第二款的規定：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到五年。要求納稅人補繳少繳的稅款即可。
對納稅人的這種違法行為定性爭議的焦點，一是在于納稅人是否有偷稅的主觀故意。二是要考慮《刑法》第二百零一條，該條明確規定：因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。該條款是針對多次偷稅行為而設定的刑法底線。如果對納稅人極小金額的少繳稅款也一律定性為偷稅，必將使納稅人的納稅記錄留下污點，而這種少繳稅款行為一旦發生兩次以上，就符合《刑法》第二百零一條的規定，構成偷稅罪，要進行刑事處罰。這樣一來，對納稅人來講，極不公平，也不夠慎重，并且會造成刑法條款的濫用。因此，如果能夠認定納稅人在主觀上不具備偷稅的故意，就應當按照《稅收征管法》第五十二條第二款的規定，只要求其補繳稅款和滯納金即可。
在稅務執法中，我們會經常遇到稅收法律與刑法法律等其他法律適用上的困惑，在這種情況下，一定要仔細分析不同法律的立法原意，一方面要切實做到在稅務執法中不感情用事，隨意曲解法律，要注重維護法律的尊嚴；另一方面要切實維護納稅人的合法權益，不要隨意侵犯納稅人的權益。
