來(lái)源： 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 

　　考察澳大利亞的稅收制度與稅務(wù)管理，給我們留下最為深刻印象的是該國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。 

　　澳大利亞是一個(gè)聯(lián)邦制的國(guó)家，實(shí)行分稅制的財(cái)政管理體制。聯(lián)邦、州和地方政府根據(jù)憲法和法律賦予的職權(quán)，征收各自的稅收。澳大利亞十分重視納稅人權(quán)利的保護(hù)，這不僅體現(xiàn)在有關(guān)法律制度上，也不僅僅體現(xiàn)在聯(lián)邦稅務(wù)局與各州地方稅務(wù)局的稅收征收管理上，還體現(xiàn)在納稅人的自我保護(hù)上。其主要特點(diǎn)： 

　　一是頒布嚴(yán)格的法律法規(guī)保護(hù)納稅人的權(quán)利。為了切實(shí)保護(hù)納稅人的權(quán)利，澳大利亞頒布了《納稅人憲章》，從1997年7月開(kāi)始實(shí)施。這部憲章以列舉的方式規(guī)定了納稅人擁有的13項(xiàng)權(quán)利。這些權(quán)利是：獲得公平合理的對(duì)待、推定納稅人誠(chéng)實(shí)報(bào)稅、獲得稅務(wù)局提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)及幫助、有權(quán)選擇稅務(wù)代理人、納稅人的隱私受保護(hù)、索取資料權(quán)、獲得可靠建議的權(quán)利、獲得解釋的權(quán)利、投訴權(quán)以及以最低成本方法執(zhí)行稅收制度等。《1988年隱私法案》和《1992年稅務(wù)檔案號(hào)指引》還規(guī)定了一系列的保護(hù)納稅人個(gè)人資料的措施。為了保證稅務(wù)人員等國(guó)家公職人員依法履行職責(zé)，澳大利亞政府還頒布了政府機(jī)關(guān)工作人員職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)包括稅務(wù)人員在內(nèi)的國(guó)家公務(wù)人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的約束。 

　　二是在稅收征收管理過(guò)程中注重對(duì)納稅人隱私權(quán)的保護(hù)。根據(jù)澳大利亞的《1988年隱私法案》和《1992年稅務(wù)檔案號(hào)指引》兩個(gè)法律文件，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)以公正合理的態(tài)度收集資料并排除不合理的侵?jǐn)_，有權(quán)要求稅務(wù)人員告知收集該資料的原因和法律依據(jù)且有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)使這些資料處于安全狀態(tài)。沒(méi)有法律的明確授權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得披露納稅人的資料給任何組織或個(gè)人。除非履行職責(zé)需要，稅務(wù)人員不得查閱和使用納稅人的信息資料。稅務(wù)人員越權(quán)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)查閱納稅人信息會(huì)受到內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)詢(xún)與責(zé)任追究。 

　　三是對(duì)納稅人提供有效的行政與法律救濟(jì)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服，除了可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)內(nèi)部審查或者直接向法院起訴外，還可以向獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的稅收仲裁所或行政仲裁所申請(qǐng)仲裁。發(fā)生爭(zhēng)議的稅款較少的，納稅人可以向稅收仲裁所申請(qǐng)仲裁。仲裁所處理稅收爭(zhēng)議一般比較公正，辦事效率高，且只收取61澳元的低廉費(fèi)用。稅收仲裁所還可以改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定。而法院則不能這樣做，仲裁決定一旦作出，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人都必須執(zhí)行。正因?yàn)槎愂罩俨玫纳鲜鎏攸c(diǎn)，在澳大利亞，大部分納稅人都選擇稅收仲裁所解決爭(zhēng)議。發(fā)生爭(zhēng)議的稅款金額較大的，納稅人可以選擇行政仲裁所進(jìn)行仲裁。對(duì)納稅人的訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)還提供法律援助。如對(duì)殘疾人、生活有困難的人及監(jiān)獄服刑人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)為其雇請(qǐng)律師。 

　　四是納稅人協(xié)會(huì)在保護(hù)納稅人權(quán)利方面發(fā)揮獨(dú)特的作用。成立于1919年的澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)，擁有10000個(gè)左右會(huì)員，會(huì)員的活動(dòng)幾乎涵蓋所有的納稅人。它除了向納稅人提供納稅方面的優(yōu)質(zhì)服務(wù)外，還經(jīng)常被邀請(qǐng)參加有關(guān)權(quán)威機(jī)關(guān)的稅收制度與政策的研究，并定期就納稅人普遍關(guān)心的問(wèn)題以及一些重大的稅收問(wèn)題向政府提出建議。它代表大多數(shù)納稅人的利益，反映納稅人的意見(jiàn)，成為納稅人的喉舌。 

　　澳大利亞保護(hù)納稅人權(quán)利的上述做法，給予我們?cè)S多有益的啟示。 

　　啟示之一：制定一整套內(nèi)容翔實(shí)的法律法規(guī)是切實(shí)保障納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)。權(quán)利必須由法律來(lái)界定和明確才有保障。澳大利亞在保護(hù)納稅人權(quán)利方面制定了全面、系統(tǒng)、詳盡的法律法規(guī)，且具有很強(qiáng)的可操作性，使納稅人的應(yīng)然權(quán)利較好地轉(zhuǎn)化為實(shí)然的權(quán)利。我國(guó)近年來(lái)在納稅人權(quán)利的保護(hù)方面有了可喜的進(jìn)步，集中體現(xiàn)在新的《稅收征管法》對(duì)納稅人的基本權(quán)利作了諸多規(guī)定，比如，依法享受減免稅的權(quán)利、知情權(quán)、訴訟權(quán)、保密權(quán)等。但是也存在明顯不足。一方面是對(duì)納稅人權(quán)利規(guī)定的范圍尚不夠?qū)挿?，很多?yīng)有的權(quán)利沒(méi)有從法律上給予規(guī)定；另一方面已明確的權(quán)利大多過(guò)于抽象，沒(méi)有具體詳細(xì)的內(nèi)容，納稅人權(quán)利的落實(shí)存在較大的差距。如何擴(kuò)大納稅人的權(quán)利范圍并加以具體的規(guī)定，澳大利亞保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)的基本框架與具體內(nèi)容的規(guī)定為我們提供了有益的借鑒。 

　　啟示之二：要注意研究納稅人法律、行政救濟(jì)的有效方法。在澳大利亞，介于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政復(fù)議與司法訴訟之間的稅收仲裁是一個(gè)效率較高的解決稅收爭(zhēng)議的辦法，在為納稅人提供行政與法律救濟(jì)方面發(fā)揮了獨(dú)到的作用。我國(guó)可借鑒這一做法，對(duì)一般性的金額較小的稅收爭(zhēng)議案，嘗試選擇這一方法。 

　　啟示之三：要將納稅人權(quán)利保護(hù)貫穿到稅收管理全過(guò)程。稅收管理的過(guò)程就是稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程，要使納稅人權(quán)利得到切實(shí)有效的保證，就必須在稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)全面體現(xiàn)納稅人權(quán)利保護(hù)的理念。從稅收管理的程序到機(jī)制的設(shè)計(jì)，都要注重納稅人權(quán)利的保護(hù)。澳大利亞對(duì)納稅人隱私權(quán)的保護(hù)，從納稅人信息資料的搜集到保存、使用都有一套嚴(yán)格的機(jī)制，從一個(gè)側(cè)面折射出澳大利亞全面保護(hù)納稅人權(quán)利的理念。 

　　啟示之四：要重視納稅人的自我保護(hù)。納稅人增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，不失為一種重要的納稅人權(quán)利保護(hù)措施。澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)就是實(shí)現(xiàn)納稅人自我保護(hù)的一個(gè)行之有效的途徑。納稅人協(xié)會(huì)的活動(dòng)使得分散、弱小的納稅人形成團(tuán)體的力量，可以共同面對(duì)強(qiáng)大的國(guó)家及其征稅機(jī)關(guān)，為納稅人權(quán)利的爭(zhēng)取與維護(hù)提供了有力的組織支撐。在我國(guó)，目前還沒(méi)有區(qū)域性和全國(guó)性的納稅人組織。納稅人群體要有意識(shí)的組建納稅人自我維權(quán)的社會(huì)團(tuán)體，政府也要以積極的態(tài)度加以引導(dǎo)和培育。