企業有一般納稅人和小規模納稅人之分。在采購貨物時，選擇不同的供貨商，企業負擔的稅負不同。眾所周知，在貨物不含稅價格不變的情況下，取得17％、13％、6％、4％專用發票和不能取得專用發票時的納稅總額是燃增的。
　　由于稅收成本的原因，增值稅—般納稅人為了減少因“票’造成的損失，在采購貨物時一般盡量不從小規模納稅人企業那里進貨，如果從小規模納稅人企業進貨，也會使勁壓價。筆者認為，這種過分的稅收成本導向，不利于企業效益的提高。
　　例如：某企業(增值稅一般納稅人)2004年5月1日采購貨物一批。假設用該批貨物生產的產品當月全部銷售，售價50萬元。
　　方案一：如果從增值稅一般納稅人企業購入，假定該貨物的不含稅價40萬元，進項稅額40萬元×17％=6．8萬元，現金流出額為40萬元+6．8萬元：46.8萬元。應納稅總額為5．1139萬元，其中：增值稅50萬元×17％－6．8萬元=1．7萬元，城建稅及教育費附加0．1×1．7=0．17萬元，所得稅(50－40－0．17)×33％=3．2439萬元。
　　方案二：如果從小規模納稅人企業購入，不含稅價格為39．4779萬元，稅務機關按4％的征收率代開增值稅專用發票，進項稅額39．4779萬元×4%=1．5791萬元，現金流出額39．4779萬元＋1．5791=  41．0570萬元。應納稅總額為10．8569萬元，其中增值稅50×17％－1．5791=6．9209萬元，城建稅及教育費附加O．1×6．9209=0．6921萬元，所得稅(50－39．4779－0．6921)×33％=3．2439萬元。
　　對上述兩個方案，如果從節稅額方面選擇供貨方，很容易作出選擇，但這種選擇卻是錯誤的。正確的方法應該是對現金凈流量、價格折讓臨界點和其他因素等多方面綜臺進行考慮現舉防脫明如下：
　　一、以單一節稅額為原則下——企業會選擇一般納稅人進貨．其原因是：
　　(一)進項稅額，方案二比方案一少取得進項稅額5．2209萬元(1．5791萬元－6．8萬元)。
　　(二)應納稅金，方案二較方案一多納稅5．7430萬元(10．8569萬元－5．1139萬元)。
　　(三)結論，選擇一般納稅人可以節稅。
　　二、用現金流量和價格折讓臨界點進行比較分析——企業會選擇小規模納稅人．
　　如果我們運用管理會計中現金流量的方法進行分析，結論會告訴我們：兩種方案的現金凈流量相等，無論是從一般納稅人企業購買貨物，還是小規模企業那里購買貨物，沒有根本區別。為什么呢?因為這里有一個價格折讓臨界點的問題。
　　價格臨界點，就是在售價相同的情況下，企業從小規模納稅人企業進貨的現金凈流量，與一般納稅人企業進貨的現金凈流量相等的進貨價位。簡單地說，就是購進環節多支出(或少支出)部分等于納稅環節少支付(或多支付)的部分。
　　為簡化過程，說明道理，我們只考慮銷售收入、進貨成本、增值稅、城建稅、教育費附加和所得稅．經過測算，會發現兩個方案現金凈流量相等。選擇一般納稅人還是小規模納稅人沒有差別。兩個方案比較，方案一在購進環節多付出現金5．7430萬元，在納稅環節少繳稅金5．743萬元；方案二在購進環節少付出現金5．7430萬元，在納稅環節多繳稅金5．7430萬元。
　　上述結果說明：方案二的購入價位39．4779萬元正處于價格臨界點上。
　　三、綜合考慮貨幣資金價值——選擇小規模納稅人更合理。
　　除了稅收的因素，我們還應該重視另一個重要問題——貨幣資金價值。貨幣資金經過—定時間的投資再投資，貨幣的總額是會有所變化的。方案二在采購環節現金流出量比方案一少5．7430萬元，這部分資金是在下月初申報繳稅時才流出的，相當于在不增加任何籌資成本、使用費用的情況下，增加了企業投資和再投資的流動資金。從這個角度來看，選擇小規模企業更有利于企業節約開支。
　　上述例子也引出了一個稅收籌劃的目的問題。稅收籌劃為企業提供的是一組智能產品，它為企業創造的綜合效益，如果用某一方面的效益標準，很難評價稅收籌劃結果的好與壞。這要從籌劃面對整個購銷全過程比較，用綜合效益指標進行比較，否則，就有可能得出錯誤的結論。
　　(郭洪榮　裴海燕)