文章來源:經濟參考報 
 

    根據現行稅法規定,銷售費用一部分為據實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。企業如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷售費用就會轉化為稅前扣除。否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。

劃好銷售費用與產品成本

    按現行稅法規定，在扣除標準內的銷售費用作為期間費用可當期扣除，產品成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。對這樣的支出，記入銷售費用，當年可以稅前扣除，企業部分所得稅的納稅時間就會后滯。這就為企業創造了納稅時間性差異，此時，企業相當于擁有了一筆無息貸款。
    另外，正確劃分銷售費用和產品成本，還可以降低企業的涉稅風險。1994年稅制改革后，許多酒類生產企業為了規避消費稅，將生產企業“一分為二”，分設成生產和商業兩個獨立核算的企業。生產企業將產品低價售給商業企業，商業企業再高價售出，將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，生產環節就少繳了消費稅。對企業的這種做法，在合理的幅度內無可非議。但有的生產企業將產品售價與產品成本之間的差價定得過小，這就增加了企業的涉稅風險。稅務機關對這類關聯企業間無正當理由的低售價行為，可適用反避稅條款，即按照國家稅務總局確定的全國平均利潤率標準重新核定產品的銷售價格，向企業追繳的稅款。那么，企業如何規避這種風險呢？我們知道，在銷售價格不變的情況下，根本問題是降低產品成本，保持一個合理的成本利潤率。因此，要達到這個目的，就應盡量將產品成本項目轉化為銷售費用等期間費用，為售價和成本贏得利差空間。

合理劃分銷售費用

    在實際工作中，要認真研究各項費用的性質。取得的憑證必須真實、合法，可據實扣除的費用盡可能單列，嚴格據實扣除，不過多地占用按標準扣除項目的扣除限額。例如，某企業2003年度的銷售收入為1000萬元，企業當年業務宣傳費的賬面列支數額為8萬元。年終匯算清繳時，經稅務部門審核，企業按銷售收入5‰的比例列支5萬元的業務宣傳費，超限額標準的3萬元業務宣傳費應調增應納稅所得額。企業補稅后，到稅務師事務所咨詢補稅原因。事務所經調查發現，該企業發生的1.8萬元展覽費攤銷可在銷售費用中列支，但企業卻將其列入了業務宣傳費。補稅的原因是：企業參加博覽會展銷，未按規定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發票，摘要是“展覽費”。稅務部門審核時，認定這項費用屬于“業務宣傳費”。其理由：（1）企業沒有證據說明該項費用不是產品宣傳費；（2）企業已將這筆費用在“業務宣傳費”科目中列支。如果企業能夠正確區分這兩項費用,依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨列支，那么，1.8萬元的費用,按33%所得稅計算,則可以節約5940元的稅收成本。

用好廣告費宣傳費扣除限額

    在分析銷售費用中按標準限額扣除的項目時，應充分利用其不同的扣除比例，做好稅收籌劃。就拿廣告費和業務宣傳費來說，兩項費用的扣除比例分別為2%和5‰，從宣傳的角度講，由于兩項費用具有可替代性，這就為企業進行籌劃提供了空間。
    廣告費與業務宣傳費相比，具有以下特點：第一，廣告費扣除比例要高于業務宣傳費。業務宣傳費的扣除比例僅為5‰，而廣告費的扣除比例為2%。對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可按銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告支出。特殊行業的廣告費可全額據實扣除。從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業、互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。
    第二，廣告費有無限期向以后納稅年度結轉的優惠。廣告費支出超過扣除限額部分，可以在以后年度內無限期的結轉，這就形成了稅款時間性差異，并可為企業節約稅收成本，而業務宣傳費無此特點。企業在考慮這兩項費用支出時，應有所側重。