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代扣代繳與代征稅款不是一回事 
　　基本案情
近日，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)?shù)匾皇聵I(yè)單位2002年度所涉地方稅收繳納情況進(jìn)行了檢查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該單位有零星工程建設(shè)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了有利于稅收控管和方便納稅，對(duì)其發(fā)放了《代扣代繳（代收代繳）稅款證書(shū)》，要求其“代扣代繳”零星工程建設(shè)項(xiàng)目的稅款。
　　該單位進(jìn)行的零星工程建設(shè)項(xiàng)目與施工單位（個(gè)人）實(shí)行的是“包工不包料”施工結(jié)算方式，工程耗用的原材料用增值稅發(fā)票或商業(yè)零售發(fā)票入賬。經(jīng)查實(shí)：該單位在2002年度進(jìn)行零星建筑工程建設(shè)項(xiàng)目耗用的原材料為3107531.10元。但由于該單位“代扣代繳”零星建筑工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅價(jià)格是工程價(jià)款包工部分，工程所耗用原材料部分的稅款沒(méi)有“代扣代繳”，造成少繳稅款合計(jì)100684.01元。
　　對(duì)此情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該單位少“代扣代繳”的稅款100684.01元，欲追究其法律責(zé)任。這一處理方法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部引起不同意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為零星建筑工程屬建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]045號(hào)）第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”因此，其工程耗用的原材料3107531.10元，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額中計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)該單位少“代扣代繳”的稅款100684.01元，應(yīng)追究其法律責(zé)任；另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，該單位不是代扣代繳義務(wù)人，依法不能追究其法律責(zé)任。
　　法理分析一、依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規(guī)定：“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。”該單位是零星建筑工程項(xiàng)目的發(fā)包人，而不是分包或者轉(zhuǎn)包人，不負(fù)有扣繳建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。因此，該單位不是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。
　　二、依據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）第四條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；（四）稿酬所得；（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得；（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。”承包零星建筑工程項(xiàng)目的所得是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不屬上述代扣代繳個(gè)人所得稅的范圍，該單位不負(fù)有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。因此，該單位不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。
　　可見(jiàn)，該單位既不是建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，也不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，依法律規(guī)定是不能追究其法律責(zé)任的。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)。”委托該單位代征零星分散稅收，其代征多少或不代征，在現(xiàn)行的稅法上是不負(fù)法律責(zé)任的。
　　代扣代繳稅款作為一種稅款的征收方式，扣繳義務(wù)人是一特殊的納稅主體，一方面在代扣代收稅款時(shí)，其代表國(guó)家行使征稅權(quán)；另一方面在稅款上繳國(guó)庫(kù)時(shí)，其又在履行納稅主體的義務(wù)。代征稅款也是一種稅款征收方式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，但委托代征人不是納稅主體，其與扣繳義務(wù)人不能混為一談。