一、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異
　　1.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的初始計(jì)量（1）公允價(jià)值模式計(jì)量：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入存貨成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入存貨的公允價(jià)值更加可靠的，則以換入存貨的公允價(jià)值作為確定換入存貨成本的基礎(chǔ)。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　（2）成本模式計(jì)量：如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入存貨的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　2.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨計(jì)稅成本的確定《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十八條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條均規(guī)定：“納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。”
　　由此可見，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的存貨，其計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同。采用成本模式計(jì)量的存貨，其計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本不同。換出資產(chǎn)需視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來處置換入的存貨時(shí)，作相反方向的納稅調(diào)整。
　　整體資產(chǎn)置換改組方式取得存貨的計(jì)稅成本應(yīng)區(qū)別下列情況處理：（1）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。（2）如果收到的補(bǔ)價(jià)超過了換出全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于25%，則雙方均應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的總計(jì)稅成本分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本。
　　整體資產(chǎn)置換應(yīng)稅改組取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，在免稅改組方式下，如果采用成本模式計(jì)量，換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，采用公允價(jià)值模式，由于稅法不要求雙方確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本不同。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益應(yīng)作納稅調(diào)整，實(shí)際處置換入資產(chǎn)的年度需作相反方向的納稅調(diào)整。
　　還有一種特殊情況，在涉及補(bǔ)價(jià)的整體資產(chǎn)置換改組中，如果收到的補(bǔ)價(jià)占換出全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于25%，稅法按免稅改組處理，換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本以換出資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，而會(huì)計(jì)處理不適用非現(xiàn)金資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，應(yīng)按正常處置資產(chǎn)處理，取得資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本按公允價(jià)值確定。
　　以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異參照上述方法處理。
　　二、以債務(wù)重組方式取得存貨初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異
　　1.以債務(wù)重組方式取得存貨的初始計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以存貨清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的存貨其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的存貨的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　2.以債務(wù)重組方式取得存貨計(jì)稅成本的確定
　　《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令2003年第6號(hào)）第四條規(guī)定：《債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。
　　由此可見，以債務(wù)重組方式換入存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本是一致的。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式的債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債權(quán)人只涉及壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整。
　　以債務(wù)重組方式取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本差異的處理參照上述原則處理。
　　三、通過提供勞務(wù)取得存貨會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異
　　1.通過提供勞務(wù)取得存貨的初始計(jì)量
　　通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用規(guī)定。
　　2.通過提供勞務(wù)取得存貨計(jì)稅成本的確定
　　以提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)勞務(wù)收入，勞務(wù)收入扣除相應(yīng)的成本（從事勞務(wù)提供人員的直接人工、流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，以及其他直接費(fèi)用）后的差額并入當(dāng)期所得征稅。勞務(wù)收入的公允價(jià)與存貨的公允價(jià)應(yīng)當(dāng)相等，關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)也應(yīng)按照獨(dú)立交易原則處理。
　　對(duì)于以提供勞務(wù)方式取得存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差額，應(yīng)當(dāng)于存貨處置時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。