國家稅務總局前不久發布了《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）》（國稅發〔2007〕10號）和《企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）》（國稅發〔2007〕9號）（以下簡稱《業務準則》），在準則執行過程中，一些難點問題需要注冊稅務師予以關注。
　　了解業務環境的有關內容
　　在接受委托前，稅務師事務所應當按照《業務準則》的要求，初步了解鑒證業務的下列業務環境：（一）鑒證業務約定書，應將鑒證年度、鑒證事項、評價標準、證據要求等內容作為特殊事項，作出專項約定。
　　（二）注冊稅務師承接鑒證業務，應了解鑒證對象的特征，如時限、核準或備案程序、形成的原因等內容。
　　（三）注冊稅務師執行鑒證業務，應充分了解匯算清繳申報情況或財產損失情況等鑒證對象信息，如申報資料、會計資料和納稅調整資料等內容。
　　（四）注冊稅務師實施鑒證業務、發表鑒證結論，應以現行有效的有關稅收法規，為審核鑒證的主要評價標準。
　　（五）注冊稅務師出具鑒證報告，應以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務機關是報告的預期使用者。
　　鑒證對象和鑒證對象信息的含義
　　鑒證對象，是指匯算清繳或財產損失的狀況。與匯算清繳有關的鑒證對象，如本年經營成果、以前年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術開發費發生狀況、購置國產設備狀況等內容。與財產損失有關的鑒證對象，如各類財產損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內容。
　　鑒證對象信息，是指匯算清繳或財產損失相關的會計資料、內部證據和外部證據等可以收集、識別和評價的證據及信息。如企業相關會計資料、納稅申報資料、有關文件及證明材料等。
　　評價標準選擇注冊稅務師運用職業判斷，對鑒證對象進行評價或計量時，應以稅收法規和稅務會計作為評價或計量的主要標準，對于稅收法規沒有規定的，以會計規范和財務會計作為評價或計量的標準。當會計規范與稅收法規有沖突時，應優先選擇稅收法規標準。
　　選擇評價標準
　　應符合《業務準則》規定的信息質量特征。
　　《業務準則》規定，稅務師事務所運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當的標準。適當的評價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
　　運用適當的評價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法有特殊規定的事項，按稅法規定的標準和條件進行稅務處理，避免濫用會計規范的可靠性和完整性原則。相關性的特征不僅指與報告使用者的經濟決策相關，還應包括鑒證事項經濟性質上的因果關系。
　　在評價證據有效性時，應對鑒證事項有關證據的合法性保持警覺。鑒證的主要依據是稅收法規，而不是會計規范；在處理方法上，主要運用稅務會計，而不是財務會計。
　　證據取得與評價
　　注冊稅務師在計劃和執行鑒證業務時，應當保持職業懷疑態度，以識別可能導致鑒證對象信息發生違反以稅法或錯誤申報的情況。
　　注冊稅務師應當獲取與鑒證事項相關的充分、適當的證據，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。
　　注冊稅務師在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現法定原則和重要性原則，評估鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量，對委托事項提供合理保證。
　　在評價證據有效性時，運用重要性原則，應注意會計規范與稅收法規的原則性差異。會計上的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。稅法強調法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據可依，不能估計。稅務處理以法律為準繩，企業的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準，而不考慮業務的重要性。
　　執行鑒證業務的程序選擇
　　在符合性測試和實質性測試程序選擇上，我們選擇的重點是實質性測試。但在對企業內部證據有效性的評價上，適當運用符合性測試評價。
　　鑒證審核的重點是：匯算清繳事項或財產損失是否按法定程序確認，本年度認定證據是否充分、適當，處理方法是否符合稅法規定三個事項。
　　注冊稅務師執行鑒證業務，應當遵守《業務準則》，以及職業道德規范和其他相關準則。
　　鑒證工作記錄
　　（一）注冊稅務師應當記錄與匯算清繳或財產損失有關的重大事項，作為證據支持鑒證報告，并證明鑒證人員已按照《業務準則》執行業務。
　　（二）對需要運用職業判斷的所有重大事項，注冊稅務師應當記錄推理過程和相關結論。如果對某些事項難以進行判斷，注冊稅務師還應當記錄得出結論時已知悉的有關事實，主要包括法律事件和法律行為。
　　與匯算清繳或財產損失有關的法律事件，是指有關匯算清繳或財產損失稅收法規的變化調整，所引起的匯算清繳或財產損失情況變化的客觀事實；與匯算清繳或財產損失有關的法律行為，是指以納稅人意志為轉移的，能夠引起匯算清繳或財產損失法定后果的事實，如納稅人沒有按規定程序進行匯算清繳或財產損失申報，又如納稅人選擇的確認方法不當等都屬于納稅人法律行為。
　　（三）注冊稅務師應將鑒證過程中，所考慮的全部重大事項在工作底稿中進行記錄。
　　鑒證報告的出具
　　（一）鑒證業務，應根據《業務準則》規定的基本內容、分類及適用情況，出具鑒證報告。
　　（二）注冊稅務師應當判斷是否已獲取稅收法規規定的有關匯算清繳或財產損失事項的充分、適當的證據。
　　（三）注冊稅務師應當以書面形式，發表鑒證結論，鑒證報告應當明確、清晰地表述注冊稅務師對匯算清繳或財產損失事項的鑒證結論。
　　（四）鑒證報告審核事項說明，應對匯算清繳或財產損失事項證據的充分性、適當性、合法性和有關數據審驗情況，進行界定和描述。
　　（五）出具無保留意見的鑒證報告，注冊稅務師應當以積極的方式發表鑒證結論。如“我們認為，××年度財產損失申報的事項，審核中未發現不符合稅法規定的財產損失事項，應允許全額稅前扣除”。
　　（六）如果發現存在下列事項，且判斷該事項不能得到補證，注冊稅務師不應當發表無保留意見的鑒證結論，應選擇發表保留意見、否定意見或無法發表意見等鑒證結論。
　　1.證據不符合充分性、適當性的要求；
　　2.數據審驗結果與申報結果不符；
　　3.不符合稅法規定的條件；
　　4.參與鑒證的注冊稅務師和其他鑒證人員，對鑒證事項按照鑒證標準進行評價或審驗，不能形成合理一致的意見。