來源 稅務(wù)研究

    自主創(chuàng)新的重點是科技創(chuàng)新，包括新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)與應(yīng)用；自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)。這樣，自主創(chuàng)新就取決于企業(yè)的行為選擇，取決于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的能力和動力。從企業(yè)和自主創(chuàng)新這兩個構(gòu)成要素看，首先，企業(yè)是市場中追求自身利益最大化的主體，在任何情況下其行為的選擇總是趨利避害的。這樣，企業(yè)的行為選擇在更多情況下注重的是行為選擇的結(jié)果，也就是其各種行為能否給他帶來相對較為豐厚的利潤。其次，科技創(chuàng)新中的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)與應(yīng)用，一需要人才，二需要資金，三具有風(fēng)險。
     由此可以看出，推動企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展取決于以下幾個條件：
     1．科技創(chuàng)新的最終結(jié)果能夠給企業(yè)帶來較大的利潤，創(chuàng)新項目的收益率至少不低于一般投資的收益率。
     2．企業(yè)能夠有效規(guī)避創(chuàng)新項目的投資風(fēng)險，即在創(chuàng)新項目沒有取得成功或成功后的應(yīng)用中出現(xiàn)其他不確定性風(fēng)險的情況下，如何將利益損失降到最低，或至少能夠獲得沒有從事這項風(fēng)險投資時所能獲得的利潤水平。
     3．企業(yè)能夠進(jìn)行持續(xù)的資金投入，甚至是較大規(guī)模的資金投入。
     4．企業(yè)擁有具備科技創(chuàng)新能力的人才或能夠吸引人才為其從事科技創(chuàng)新活動。
     概括以上幾個方面，要推動企業(yè)自主創(chuàng)新的有效開展，需要企業(yè)具有自主創(chuàng)新的能力和動力，那么，有效地形成提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和動力的激勵機(jī)制是至關(guān)重要的。
    從我國目前情況看，企業(yè)并沒有成為真正的自主創(chuàng)新的主體，分析其原因，也在于企業(yè)缺乏自主創(chuàng)新的能力和動力，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
    1．企業(yè)科技創(chuàng)新的資金不足。企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新需要投入大量的資金，甚至是持續(xù)的投入，而企業(yè)往往財力有限。雖然政府可以扶持企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，但是從市場經(jīng)濟(jì)條件下政府與企業(yè)的關(guān)系以及當(dāng)前政府財力的制約來看，政府不可能對眾多企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新投入。而科技創(chuàng)新又存在較大的風(fēng)險，其收益具有很大的不確定性，企業(yè)尤其是中小企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場上進(jìn)行成功的融資。
    2．企業(yè)缺乏創(chuàng)新人才。由于收入、待遇和工作環(huán)境等因素企業(yè)難以吸引和留住具有創(chuàng)新能力的人才。
    3．企業(yè)不能有效化解和規(guī)避創(chuàng)新風(fēng)險。創(chuàng)新項目若失敗，不僅使企業(yè)不能夠獲得預(yù)期的收益，還會造成企業(yè)虧損，影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，甚至導(dǎo)致其破產(chǎn)。即使創(chuàng)新項目成功，受各種因素的影響，企業(yè)也不一定在短期內(nèi)獲得較好的收益，甚至相當(dāng)長一段時期處于虧損狀態(tài)。我國企業(yè)目前還沒有有效化解和規(guī)避創(chuàng)新風(fēng)險的機(jī)制。
    4．在企業(yè)產(chǎn)品擁有相對穩(wěn)定的市場份額，維持一個雖然不高但相對穩(wěn)定的利潤水平，外在競爭壓力較小，企業(yè)可以相對平穩(wěn)發(fā)展的情況下，鑒于科技創(chuàng)新具有較大的不確定性和風(fēng)險性，企業(yè)缺乏主動創(chuàng)新的動力。 
    5．企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝有時難以在較長時間內(nèi)持續(xù)地為企業(yè)帶來利益。一是由于種種原因某些創(chuàng)新項目難以成為企業(yè)的獨享專利，具有較強(qiáng)的效益外溢．企業(yè)難以獲得成本補(bǔ)償或長期利益；二是當(dāng)代科技發(fā)展迅猛，技術(shù)更新較快，無論是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)還是應(yīng)用，都有可能在短期內(nèi)被新的創(chuàng)新所替代，會出現(xiàn)企業(yè)受益時間短、規(guī)模小的情況；三是企業(yè)的創(chuàng)新成果由于市場前途不確定、受讓資金短缺等因素制約，創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化困難。
    推動企業(yè)自主創(chuàng)新，使企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體，必須有效解決以上幾個方面的問題，使企業(yè)具有科技創(chuàng)新的能力和動力。
    提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新動力，關(guān)鍵在于形成推動企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵機(jī)制。《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十—個五年規(guī)劃的建議》中指出，“實行支持自主創(chuàng)新的財稅、金融和政府采購政策，發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資，加強(qiáng)技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等中介服務(wù)，完善自主創(chuàng)新的激勵機(jī)制”。從稅收對企業(yè)收益水平的影響看，稅收激勵機(jī)制是提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新動力的重要因素。
    近些年來，為推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。這些扶持政策涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅等幾乎所有的稅種；優(yōu)惠的范圍包括了各類科研機(jī)構(gòu)、各項科技項目的引進(jìn)、研究、開發(fā)、推廣、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)讓及其取得的收入，以及與科技進(jìn)步相關(guān)聯(lián)的新興產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)與應(yīng)用及其相關(guān)的項目和收入；優(yōu)惠的方式包括了減稅免稅、各種形式的退稅、優(yōu)惠利率，投資抵免、加計扣除、加速折舊、特許扣除等。這些稅收扶持政策對于推動我國企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。
    對我國現(xiàn)行扶持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，會發(fā)現(xiàn)這些政策雖然類型較多，涉及范圍較廣，形式多樣，但是仍存在許多不完善之處，制約了稅收政策效應(yīng)的發(fā)揮，在企業(yè)自主創(chuàng)新能力與動力的形成上，缺乏形成足夠能量的激勵機(jī)制。
     1．稅收政策的制度性缺陷，減弱了政策優(yōu)惠的力度。這些長期存在的制度性缺陷是，生產(chǎn)型增值稅對高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約了企業(yè)的積累和發(fā)展能力等等。治療性的優(yōu)惠政策只能解決最急迫的“癥狀”，并不能夠從根本上解決由制度缺陷所形成的深層次問題，因此，制度性缺陷的抑制力更強(qiáng)。
     2．稅收優(yōu)惠政策沒有從科技創(chuàng)新的特點出發(fā)形成健全的政策體系。雖然現(xiàn)行各類優(yōu)惠政策、扶持政策包括了各類科研機(jī)構(gòu)、各項科技項目引進(jìn)、研究、開發(fā)、推廣、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化和轉(zhuǎn)讓的各環(huán)節(jié)，但每一項優(yōu)惠扶持政策都是針對單一環(huán)節(jié)、單一問題、單一取向而獨立存在的，并沒有從科技開發(fā)項目所要經(jīng)歷的完整循環(huán)或運(yùn)行過程中形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的扶持機(jī)制。雖然每一項政策都很好，但卻是單兵作戰(zhàn)、成效較低．甚至在鼓勵創(chuàng)新的同時又產(chǎn)生了對自身效力的抑制作用。如對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)收入免征營業(yè)稅，而對接受企業(yè)或相關(guān)部門委托進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品和工藝設(shè)計的科研院所和高校從委托單位領(lǐng)取的課題費(fèi)卻征收營業(yè)稅。稅收扶持政策更多地體現(xiàn)為對研發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)或研發(fā)成果取得收益階段的優(yōu)惠，而對研發(fā)、推廣、轉(zhuǎn)化過程的優(yōu)惠較少；尤其是能夠減少和彌補(bǔ)企業(yè)研發(fā)失敗造成損失的扶持政策、利益保護(hù)和補(bǔ)償政策更少，忽視了科技創(chuàng)新的風(fēng)險性，動力激勵不足。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)研發(fā)投入，重視的是對企業(yè)“創(chuàng)新能力”的優(yōu)惠，而忽視了運(yùn)用優(yōu)惠政策使企業(yè)“形成創(chuàng)新能力”，企業(yè)創(chuàng)新能力所必需的人才、資金未能向急需的企業(yè)聚集，未能形成提升企業(yè)創(chuàng)新能力的有效機(jī)制。
    3．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點形成科學(xué)的激勵機(jī)制。在稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計上，根據(jù)每一個稅種自身的特點出臺了若干確有力度的獨立的扶持政策，但是由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個稅種少征，往往另一個稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。在優(yōu)惠形式上更多采取稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠的減稅免稅措施，對于利潤較少或沒有利潤而又需要扶持的企業(yè)難以起到應(yīng)有的作用。
    4．臨時性、針對性、限制性、特惠性的扶持政策多，制度性、全面性、開放性、普惠性的扶持政策少。現(xiàn)行的許多扶持政策多為針對科技發(fā)展中具體情況而出臺的解決個案問題、指向特定企業(yè)的措施，而且許多扶持政策附加了限制性條件，且標(biāo)準(zhǔn)不一，重視身份特征，忽視內(nèi)在屬性，不能使所有的科技項目、所有的創(chuàng)新項目普遍得到扶持，也沒有形成長期有效的制度性規(guī)定，往往是一段時期有效，長期則作用弱化、激勵不足。如對軟件企業(yè)的優(yōu)惠，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠，技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠，對設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。
    使企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體，必須完善我國目前的稅收激勵政策，構(gòu)建推動企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵機(jī)制，使企業(yè)既有動力又有能力。為了推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，2006年2月7日國務(wù)院印發(fā)了《實施<國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要>(2006-2010年)的若干配套政策》(國發(fā)[2005]44號)，其中包括8條稅收激勵政策，主要是：加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度：允許企業(yè)對研究開發(fā)儀器設(shè)備進(jìn)行加速折舊；完善促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策；支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)；完善促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收政策；支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)的發(fā)展；扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動。新的政策克服了原有的相關(guān)政策存在的缺陷，激勵效應(yīng)增強(qiáng)，作用力度加大。如允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。取消了原來只有盈利企業(yè)可以享受，且當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上的限制，并允許5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；再如，對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)2年內(nèi)免征所得稅，2年后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，由“自投產(chǎn)之日起”改為“自獲利年度起”，等等。企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體是我國建立創(chuàng)新型國家、保持持久競爭力的關(guān)鍵，部分稅收激勵政策的調(diào)整只是推動企業(yè)在創(chuàng)新的路上向前邁出一大步，還應(yīng)形成具有長效的稅收激勵機(jī)制，不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新。因此，我國應(yīng)著力構(gòu)建具有持久力的稅收激勵機(jī)制。
    1．完善稅收制度，形成<