一、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨初始計量與計稅成本的差異
　　1.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的初始計量
　　（1）公允價值模式計量：具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補價的，應當按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入存貨成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入存貨的公允價值更加可靠的，則以換入存貨的公允價值作為確定換入存貨成本的基礎。換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。
　　（2）成本模式計量：如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質，換入存貨的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。
　　2.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨計稅成本的確定《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十八條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條均規(guī)定：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。
　　由此可見，采用公允價值模式計量的存貨，其計稅成本與會計成本相同。采用成本模式計量的存貨，其計稅成本與會計成本不同。換出資產(chǎn)須視同銷售調整應納稅所得額，未來處置換入的存貨時，作相反方向的納稅調整。
　　整體資產(chǎn)置換改組方式取得存貨的計稅成本應區(qū)別下列情況處理：（1）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉讓的所得或損失。不在同一省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務總局審核確認。交易雙方換入資產(chǎn)的成本，應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎確定。（2）如果收到的補價超過了換出全部資產(chǎn)公允價值的比例大于25%，則雙方均應視同銷售計算資產(chǎn)轉讓所得，取得資產(chǎn)的計稅成本以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總計稅成本分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的計稅成本。
　　整體資產(chǎn)置換應稅改組取得資產(chǎn)的計稅成本與會計成本相同。在免稅改組方式下，如果采用成本模式計量，換入資產(chǎn)的計稅成本與會計成本相同，采用公允價值模式，由于稅法不要求雙方確認資產(chǎn)轉讓所得或損失，因此其換入資產(chǎn)的計稅成本與會計成本不同。會計上確認的收益應作納稅調整，實際處置換入資產(chǎn)的年度需作相反方向的納稅調整。
　　還有一種特殊情況，在涉及補價的整體資產(chǎn)置換改組中，如果收到的補價占換出全部資產(chǎn)公允價值的比例等于25%，稅法按免稅改組處理，換入資產(chǎn)的計稅成本以換出資產(chǎn)的賬面凈值為基礎確定，而會計處理不適用非現(xiàn)金資產(chǎn)交換準則，應按正常處置資產(chǎn)處理，取得資產(chǎn)的會計成本按公允價值確定。
　　以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的會計成本與計稅成本的差異參照上述方法處理。
　　二、以債務重組方式取得存貨初始計量與計稅成本的差異
　　1.以債務重組方式取得存貨的初始計量
　　《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第十條規(guī)定：以存貨清償債務的，債權人應當對受讓的存貨以其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓存貨的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
　　2.以債務重組方式取得存貨計稅成本的確定《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令2003年第6號）第四條規(guī)定：債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。
　　由此可見，以債務重組方式換入存貨的計稅成本與會計成本是一致的。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式的債務重組業(yè)務中，債權人只涉及壞賬準備的納稅調整。
　　以債務重組方式取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的會計成本與計稅成本差異的處理參照上述原則處理。
　　三、通過提供勞務取得存貨會計成本與計稅成本的差異
　　1.通過提供勞務取得存貨初始計量
　　通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用規(guī)定。
　　2.通過提供勞務取得存貨計稅成本的確定
　　以提供勞務換取存貨，應當確認勞務收入，勞務收入扣除相應的成本（從事勞務提供人員的直接人工、流轉稅費，以及其他直接費用）后的差額并入當期所得征稅。勞務收入的公允價與存貨的公允價應當相等，為關聯(lián)方提供勞務也應按照獨立交易原則處理。
　　對于以提供勞務方式取得存貨的會計成本與計稅成本的差額，應當于存貨處置時進行納稅調整。