消費稅是在增值稅的基礎(chǔ)上對稅法列舉的消費品征收的一種稅，在經(jīng)濟生活中起著特殊的調(diào)節(jié)作用，征收的剛性比較強。但是，如果我們對消費稅的有關(guān)政策作全面、系統(tǒng)的研究，也可以從中找到籌劃節(jié)稅的竅門。　　
生產(chǎn)方式
　　《消費稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。”《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。”《消費稅暫行條例》對消費稅的具體計算方法和繳納方式也作了具體的規(guī)定。研究這些規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)各條款之間的彈性。這些規(guī)定提示我們可以通過不同生產(chǎn)方式的選擇來降低稅收負擔(dān)。
　　比如，地處南京郊區(qū)的長江釀酒廠2005年接到一筆生產(chǎn)１００噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同約定銷售價格為１０００萬元。該廠負責(zé)人了解到，不同的生產(chǎn)運作方式其財務(wù)成果是不同的，于是請稅務(wù)專家方立山為其進行策劃。小方根據(jù)白酒生產(chǎn)過程以及稅負變化特點，分析了不同生產(chǎn)方式的稅負情況，提出了兩個操作方案供企業(yè)決策者選擇。
　　方案一：在委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售
　　長江釀酒廠可以將價值250萬元釀酒原料交給另一家白酒生產(chǎn)企業(yè)Ａ廠，由Ａ廠完成所有的制作程序，即長江釀酒廠從Ａ廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費為２２０萬元。產(chǎn)品運回后，長江釀酒廠以合同約定價格直接銷售。
　　長江釀酒廠在收回委托加工產(chǎn)品時，向Ａ廠支付加工費，同時支付由其代扣代繳的消費稅。
　　應(yīng)納消費稅＝（２５０＋２２０）÷（１－２５％）×２５％（現(xiàn)在比例稅率為20%）＋１０００００×２×０．５＝１６６．６７（萬元）
　　方案二：長江釀酒廠自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過程
　　假設(shè)長江釀酒廠自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托Ａ廠的加工費，即為２２０萬元。
　　該廠應(yīng)納消費稅＝（１０００×２５％＋１０００００×２×０．５）＝２６０（萬元）
　　通過計算，我們可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長江釀酒廠自行生產(chǎn)要比委托加工多支付消費稅９３．３３萬元。
　　產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的流轉(zhuǎn)增值率大，消費稅的計稅依據(jù)大，其應(yīng)納消費稅多。而委托加工方式（收回后不再加工直接銷售），是以組成計稅價格作為計稅依據(jù)的，其消費稅稅負低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費品的加工方式。　
納稅方式
　　有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代收代繳稅款，希望將加工后的應(yīng)稅消費品收回后在銷售時一并繳稅，更有甚者，將產(chǎn)品收回銷售后也不繳稅。其實，從稅收籌劃的角度來看，這種做法是非常錯誤的。
　　國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)[１９９５]１２２號通知中明確：對委托加工應(yīng)稅消費品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國稅機關(guān)對委托方補征稅款，受托方國稅機關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（１－消費稅稅率）。
　　對這個文件進行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同。委托加工時如果受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格。而如果在受托方未代收代繳消費稅的情況下，委托方將加工消費品收回銷售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價格售出以求盈利，對這個環(huán)節(jié)補繳消費稅，稅法規(guī)定是以銷售價格作為計稅依據(jù)。這樣做的結(jié)果怎么樣呢？我們?nèi)砸陨侠齺矸治觯?br> 　　如果消費稅由Ａ廠代收代繳，則當(dāng)長江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時，向Ａ廠支付加工費，同時按組成計稅價格[（材料成本＋加工費）／（１－消費稅稅率）]由其代扣代繳的消費稅。應(yīng)納消費稅為１６６．６７萬元。
　　如果Ａ廠未代收代繳消費稅，長江釀酒廠將白酒收回后直接按１０００萬元的價格銷售，則長江釀酒廠應(yīng)以１０００萬元作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅２６０萬元（１０００×２５％＋１０００００×２×０．５）。
　　兩者比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長江釀酒廠將委托加工產(chǎn)品收回銷售后繳稅要比委托方代收代繳稅款多支付消費稅９３．３３萬元。　
原料采購
　　有的納稅人圖省事，往往采用以物易物的方法，將本企業(yè)的應(yīng)稅消費品用來與其他企業(yè)調(diào)換原材料或其它消費品。這樣做的稅收后果如何呢？
　　長江釀酒廠２００２年１２月糧食白酒的產(chǎn)銷情況是：以８０元／公斤的價格銷售５００公斤白酒，以１００元／公斤的價格銷售１５００公斤白酒，以１２０元／公斤的價格銷售５０公斤白酒；另外，以８０元／公斤的價格用５００公斤糧食白酒與黃可糧食加工有限公司換取糧食１０００００公斤。該企業(yè)在月末以８０元／公斤計算繳納消費稅１０５００元。２００３年８月，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)對該企業(yè)的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了這個問題，于是責(zé)成長江釀酒廠將調(diào)換糧食的５００公斤白酒按１２０元／公斤的價格補繳消費稅５０００元。該企業(yè)的負責(zé)人對此很不理解。
　　其實，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)[１９９３]１５６號文件中就已明確規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
　　因此，如果長江釀酒廠要使該筆業(yè)務(wù)以較低的稅收負擔(dān)成交，就應(yīng)該將其分成兩筆業(yè)務(wù)來做：先以８０元／公斤的價格和正常的銷售手續(xù)將糧食白酒銷售給黃可糧食加工有限公司；然后，再以雙方議定的價格和正常采購程序從黃可糧食加工有限公司購進１０００００公斤糧食。這樣處理既符合有關(guān)法律規(guī)定，又可收到節(jié)稅的效果。