今年9月11日至13日國家稅務(wù)總局召開了第二次全國所得稅征管工作會議，繼續(xù)貫徹去年全國所得稅管理工作會議的精神，按照企業(yè)所得稅“十六字”工作要求，進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅管理，積極推進(jìn)所得稅制改革，著力提高征管質(zhì)量和效率，全面提升所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。

深化企業(yè)所得稅管理的“十六字”要求是“核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，分類管理”。所謂“核實(shí)稅基”就是要完善有關(guān)管理制度，注重對稅前扣除的監(jiān)督管理，為切實(shí)推進(jìn)核實(shí)稅基工作提供制度保證。“完善匯繳”就是要以推廣應(yīng)用新的企業(yè)所得稅納稅申報表為契機(jī)，分類申報，簡化預(yù)繳，強(qiáng)化匯算，進(jìn)一步完善對匯算清繳的管理。“強(qiáng)化評估”就要充分利用多種手段，廣泛搜集信息，積極開展納稅評估。“分類管理” 就是要結(jié)合本地區(qū)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營地域、行業(yè)特點(diǎn)、信用等級等因素，在屬地管理的原則下實(shí)施分類管理。在“十六字”要求中，核實(shí)稅基，完善匯繳，是年末企業(yè)所得稅匯算清繳的核心；強(qiáng)化評估，分類管理是企業(yè)所得稅匯算清繳后的稅務(wù)監(jiān)管。

國家加強(qiáng)了對企業(yè)所得稅的征管，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對所得稅的管理。時間已進(jìn)入第四季度，如果，企業(yè)按照常規(guī)在年末編制會計決算報表，進(jìn)行納稅申報，就沒有辦法對當(dāng)年不恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理加以調(diào)整，沒有時間對全年的納稅情況進(jìn)行自查，更沒有機(jī)會對預(yù)算完成的欠缺加以補(bǔ)救。在這種情況下，和大家探討，試決算技巧在年度納稅申報中的應(yīng)用。

試決算是企業(yè)在會計年度結(jié)束前的1-2個月，為全面檢查各項財務(wù)指標(biāo)完成情況，采用會計決算的程序、方法、報表格式而作的一次階段性會計決算，借以預(yù)測全年財務(wù)指標(biāo)完成情況，自查納稅情況，并加強(qiáng)后期控制，使企業(yè)全年的經(jīng)營目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)。

一、試決算的目的：

1、根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)檢查收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤等指標(biāo)實(shí)際完成情況，找出差距，分析原因，采取有效措施，利用年末前有限的時間，采取措施，確保企業(yè)年度預(yù)算的全面完成。

2、利用各項財務(wù)指標(biāo)，分析企業(yè)的償債能力、獲利能力、資產(chǎn)利用效率、現(xiàn)金流量等，并與預(yù)算指標(biāo)比較，找出差距，采取必要措施，力爭使全年各項財務(wù)指標(biāo)更加完美。現(xiàn)在，會計報表使用者越來越重視現(xiàn)金流量表的使用，現(xiàn)金流量表不但編制技巧要求高，而且，由于該表與銀行對帳單緊密相連，當(dāng)年末發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量對稅利的保證程度較差時已經(jīng)無法調(diào)整。采用試決算方法，就可以提前測算，提前采取補(bǔ)救措施，保證財務(wù)指標(biāo)的完美。

3、結(jié)合預(yù)算完成測算、檢查各項納稅指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行一次決算前的納稅自查，看有無漏繳、誤繳稅款的情況，分析、預(yù)測年末前有無納稅籌劃的可能性，力爭在不違反稅法的情況下，規(guī)避納稅風(fēng)險，使企業(yè)全年綜合稅負(fù)最小。

4、搞好資產(chǎn)盤點(diǎn)，為年末申報資產(chǎn)損失準(zhǔn)備能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（13號令）對財產(chǎn)損失的稅前扣除，作了明確規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除，不但有嚴(yán)格的條件，而且，要求提供充足的證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。13號令還規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批”。證據(jù)要求之復(fù)雜，申報時間要求之短促，企業(yè)年末財產(chǎn)盤點(diǎn)必須提早進(jìn)行。
   5、分析本年度預(yù)算指標(biāo)預(yù)計完成情況，為下年度的預(yù)算編制提供充足的依據(jù)。管理制度比較完善的企業(yè)一般都在推行全面預(yù)算管理，但是，預(yù)算編制的時間往往是在每年年初進(jìn)行，到3、4月份才能編制完成，下達(dá)到基層預(yù)算執(zhí)行單位。從嚴(yán)格意義上來講，在時間概念上這已經(jīng)不是全面預(yù)算管理。我們所倡導(dǎo)的全面預(yù)算管理，要求在年度開始前下達(dá)到基層預(yù)算執(zhí)行單位，次年預(yù)算應(yīng)在年末之前編制完成，試決算的資料恰好為編制次年預(yù)算提供了依據(jù)。

二、試決算前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容

1、與開戶銀行進(jìn)行帳務(wù)核對，是否筆筆對應(yīng)、金額相符。

2、對企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金進(jìn)行核對，對交易事項已結(jié)束的各種其他貨幣資金結(jié)余款應(yīng)及時收回企業(yè)基本帳戶。

3、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，檢查帳款是否相等，有無白條抵庫。

4、清查企業(yè)的結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項，應(yīng)付款項，應(yīng)交稅金等是否確實(shí)存在，與對方單位的債權(quán)、債務(wù)金額是否核對一致。有無企業(yè)股東長期占用企業(yè)資金的情況。

5、對應(yīng)收款項各債務(wù)人的財務(wù)狀況，信用記錄進(jìn)行評價，并結(jié)合帳齡分析，分析結(jié)算風(fēng)險，對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞帳核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項，及早準(zhǔn)備核銷必備資料，按程序申報核銷。

對帳齡超過三年的應(yīng)付款項，積極與債權(quán)人聯(lián)系，如果確實(shí)無法支付，應(yīng)作為因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的款項作營業(yè)外收入處理。

6、盤點(diǎn)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、低值易耗等各項存貨是否帳實(shí)一致，對盤虧、盤盈、報廢、積壓過期的存貨按規(guī)定程序申報作損失處理。

7、各項投資是否存在，是否已經(jīng)減值，投資收益的計量和確認(rèn)是否符合會計制度的規(guī)定。

8、對房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對盤盈、盤虧、損毀、報廢的固定資產(chǎn)按規(guī)定申報處理。

9、對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，檢查在建工程的實(shí)際發(fā)生額與帳面記錄是否一致，庫存工程物資帳實(shí)是否相符，有無盤虧、變質(zhì)、損失等情況，對需要報損的工程物資準(zhǔn)備必要的資料，準(zhǔn)備申報。

10、請技術(shù)人員對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，對已減值和已無使用價值的無形資產(chǎn)作出書面鑒定，為無形資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備、做報廢損失準(zhǔn)備必要的資料。

11、與貸款銀行核對借款余額并復(fù)核銀行計息清單的正確性，檢查有無多計、漏計的利息。

12、核對應(yīng)付債券，檢查余額是否正確，已付或應(yīng)付利息計算是否正確，有無漏計的應(yīng)付利息。

13、檢查固定資產(chǎn)折舊計提情況，無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷情況，對當(dāng)年漏計折舊、漏計攤銷的予以補(bǔ)提補(bǔ)計。

三、試決算的方法

1、在試決算日（一般選在10月末或11月末）根據(jù)會計帳簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上編制《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表。

2、預(yù)計試決算日至年末各項財務(wù)指標(biāo)增減變化情況，各項損益指標(biāo)完成情況，測算納稅指標(biāo)完成情況，現(xiàn)金流入流出的可能性，編制試決算日至年末的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。

3、根據(jù)1、2兩項諸指標(biāo)，編制全年預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、全年預(yù)計利潤表、全年預(yù)計現(xiàn)金流量表和全年預(yù)計企業(yè)所得稅納稅申報表。

4、與年度預(yù)算指標(biāo)比較，找出差異，分析原因，探討在年末前全面完成預(yù)算指標(biāo)的可能性。

5、分析年度納稅籌劃方案預(yù)計完成情況，研究制訂年末前進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)采取的具體措施。

6、對試決算前不符合會計制度和稅法的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)帳處理。有一點(diǎn)要注意，試決算時只作表不結(jié)帳（不要結(jié)月計累計），把需要進(jìn)行調(diào)帳處理的業(yè)務(wù)解決在試決算的當(dāng)月。

7、提出強(qiáng)有力的措施，對試決算到年末前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保預(yù)算指標(biāo)和納稅籌劃指標(biāo)的全面完成。

試決算的方法實(shí)質(zhì)上是預(yù)算管理中“過程控制”在納稅籌劃中的具體應(yīng)用，只是試決算涵蓋的范圍比較大，是對預(yù)算執(zhí)行的情況年終前的最后控制。