《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》解讀
   2005年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2005]200號），這個文件貫徹全國所得稅管理工作會議的精神，按照企業(yè)所得稅“十六字”工作要求，進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅管理，積極推進(jìn)所得稅制改革，著力提高征管質(zhì)量和效率，全面提升所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平。文件的主導(dǎo)思想是“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”。

所得稅匯算清繳的主體，長期以來并不是十分清楚。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表”。明確了企業(yè)所得稅年度納稅申報的主體是納稅人。《條例》第十五條規(guī)定，“繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。這里并沒有規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是誰。所以，形成的習(xí)慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯算清繳由稅務(wù)機(jī)關(guān)越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責(zé)任不清。

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）規(guī)定：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收的規(guī)定自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，在月度或季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并結(jié)清稅款的行為。

對《管理辦法》應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來理解：

一、匯算清繳的主體為納稅人

1、《管理辦法》關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳的解釋，首先明確了匯算清繳的主體是納稅人；匯算清繳的時間在納稅年度終了后4個月內(nèi)；匯算清繳的法律依據(jù)是稅收法律法規(guī)，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理。

匯算清繳的內(nèi)容包括：

（1）自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；

（2）在月度或季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款；

（3）填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，準(zhǔn)備稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料；

（4）按稅法規(guī)定的時間向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并進(jìn)行年度所得稅匯算清繳。

2、匯算清繳的對象：實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人。因此，除規(guī)模很小的定額征收企業(yè)所得稅的納稅人外，企業(yè)無論盈利或虧損，是否在減免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

3、明確了納稅人在匯算清繳過程中的法律責(zé)任。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳和與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭執(zhí)，按《征管法》及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。《征管法》第62條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。第63條規(guī)定，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳稅款的行為，是偷稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予征收滯納金、罰款，直至追究刑事責(zé)任。

二、《管理辦法》適當(dāng)延長了年度納稅申報時間，將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一

1、納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。

2、新辦法第六條規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。改變了《企業(yè)所得稅暫行條例》“納稅人在年度終了45日內(nèi)，向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計
決算報表和所得稅申報表”的規(guī)定。將申報時間由45天延長為4個月，上述規(guī)定將企業(yè)所得稅年度納稅申報與匯算清繳合二為一，適當(dāng)延長了年度納稅申報時間。

并且，在時間上，可以準(zhǔn)確界定納稅人欠稅、偷稅應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的時點。

3、納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅額。

4、在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。

三、進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)報送納稅申報資料的行為。新辦法第七條明確了企業(yè)辦理納稅申報時應(yīng)報送的報表、資料的具體范圍：

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

2、企業(yè)會計報表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

事業(yè)單位報送各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容。
    3、備案事項的相關(guān)資料；
    4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其它資料。
    納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。

納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

四、《管理辦法》增加了優(yōu)化服務(wù)的規(guī)定

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)通過多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應(yīng)通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。

2、納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報，這是納稅人的權(quán)利，也是新增加的稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化服務(wù)的舉措。

3、納稅人發(fā)現(xiàn)年度納稅申報有誤允許納稅人自行更正。第11條規(guī)定，納稅人在申報匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

4、納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

五、對匯總納稅的規(guī)定

經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，《管理辦法》第七條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯算清繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯總企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯總企業(yè)報送《管理辦法》第七條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯總企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

六、規(guī)范了稅務(wù)管理行為

1、《管理辦法》還進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳工作中的職責(zé)，包括：

（1）及時受理納稅申報表及附列資料；

（2）對納稅申報表及相關(guān)資料進(jìn)行邏輯性和完整性進(jìn)行審核；

（3）及時辦理應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退（抵繳）稅款等工作。

從上述規(guī)定也可以看出，受理年度納稅申報和匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對年度納稅申報和匯算清繳的真實性、準(zhǔn)確性和完整性不承擔(dān)任何負(fù)法律責(zé)任。

2、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

七、納稅評估

匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1、納稅評估：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

2、納稅評估時間：開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主。
        3、納稅評估指標(biāo)分類：稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。

關(guān)于納稅評估的規(guī)定實際上向納稅人明確，四月末之前，匯算清繳的數(shù)字納稅人可以更改，從五月一日開始，再有少繳、漏繳所得稅的情況，將按照稅收法律程序辦理。

八、納稅爭議的處理

納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳和與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。