金沙面粉制造有限公司是一家糧食加工企業，主要從事面粉的生產和銷售，2003年度實現銷售1.7億元，是增值稅一般納稅人。在生產面粉過程中產生大量的麩皮，這種麩皮主要銷售給當地的養魚專業戶。2001年初，經權威部門鑒定為麩皮飼料，因此該企業在稅收上可享受免稅待遇。

　　由于當時我國農產品收購的進項稅抵扣率為10%，而銷項稅的適用稅率為13%，在這樣的情況下，該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是，2002年1月9日，財政部和國家稅務總局聯合下發《關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號），明確從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%，情況就發生了變化。僅以該公司2003年度的銷售情況為例：全年購進小麥156078751.08元，實現面粉銷售總額為120363780.33元（不含稅價），免稅產品麩皮銷售總額為31447027.11元。這樣，該公司全年銷售免稅產品麩皮應該繳納增值稅584308.63元。

　　由此可見，該公司銷售飼料享受免稅待遇，不僅得不到好處，相反，還要倒貼稅款，僅2003年就是58萬元。為什么會出現享受免稅待遇而實際上得不到實惠的現象呢？下面我們來進行分析：

　　在原政策條件下，作為納稅人從農業生產者處收購100元的農產品，然后如果以原價銷售出去，則經營企業在采購環節所取得的增值稅進項稅額為10元（100×10%），而銷項稅額為11.50元（100÷1.13×13%），作為一般納稅人的經營單位經營100元農產品就應繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下，從農業生產者處收購100元的農產品，如果仍以原價銷售出去，則經營單位在采購環節取得的增值稅進項稅額為13元（100×13%），而在銷售環節的銷項稅額仍為11.50元（100÷1.13×13%），其中就存在1.5元的差額。也就是說，在新政策條件下，作為一般納稅人的經營單位收購農產品按原價銷售，每經銷100元的農產品，不僅不用繳納增值稅，而且還可以獲得1.5元的收益。

　　但是，對于享受免稅政策的經營者來講，情況就不同了。根據現行稅法規定，銷售免稅產品的，在銷售環節免征銷項稅，同時，在購進環節發生的進項稅額也不允許抵扣。這樣，其購進農產品所含的進項稅額在會計上就應該作“進項稅額轉出”處理。

　　金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產和銷售的，其經營過程是：從農業生產者手中收購小麥，經過加工生產出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷售，該企業按照法定程序完成了免稅申請手續，經省國稅局批準享受免征增值稅的待遇。因此，該企業屬于兼營免稅項目的行為，該公司每月都根據稅法規定結轉免稅貨物的進項稅額。從最近幾年的經營情況測算結果來看，該公司產品的銷售毛利只有8.79%。公司的領導認為，因為享受減免稅，公司每生產100元免稅產品，實際就要倒貼稅款4.21元，并且免稅產品銷售越多，公司的貼稅額也就會越大。如果不享受免稅待遇，企業就可以從國家稅收上獲得13%的“補貼”。這樣，享受稅收優惠反而不劃算。

　　企業是否可以主動放棄自己的權利？該公司的領導認為：我國稅法規定，納稅人有申請減免稅的權利。以此類推，納稅人也有不申請享受減免稅的權利，以及申請不享受減免稅的權利。況且，目前稅法并沒有規定生產和經營減免稅項目的就必須享受減免稅。相反，某項生產經營項目是否能夠享受減免稅政策，倒是應該經過納稅人申請和權威部門核準等必要程序的。

　　鑒于以上認識，該公司決定放棄享受稅收優惠，并向當地主管稅務機關進行了申報。但是，當地主管稅務機關并沒有批準，理由是：該公司的產品于2001年經過技術鑒定確認為飼料，可以申請減免稅。同時，該公司也按照規定的程序申報享受減免稅待遇，并得到省國稅局的批準。因此，該企業可以按規定每年對減免稅情況進行結算，但是不能放棄減免稅待遇。

　　這個案例值得人們深思。從增值稅的原理而言，銷售免稅產品其進項稅額應該轉出。但由于稅法對農產品有特殊規定———購進農產品按其買價作為計算依據扣除13%的進項稅額，而在銷售環節則以不含稅銷售額作為計算依據按13%計算銷項稅額———這就形成了“高扣低征”的現象。為什么金沙面粉制造有限公司享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？原因是該公司所生產和銷售的免稅產品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于13%，就不會存在這個問題了。因此，納稅人應該樹立這樣的觀念，稅收優惠政策的制定，是從一個區域或者一個行業的角度考慮的，有其宏觀的意義。但是對于某些納稅人而言，并非所有的優惠政策都適合自己。某一項稅收優惠政策是否值得自己去享受，應該先算一筆賬，做好分析和籌劃。