長期股權投資核算方法轉換的稅務處理

　　長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另一種方法。企業在會計實務中涉及長期股權投資核算方法的轉換時，應分別以下原則進行處理。

　　1、成本法轉換為權益法原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉為權益法時，應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分處理：

　　（1）原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算，確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分（即原取得投資時投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分），不調整長期股權投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

　　（2）對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本。投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入。

　　上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額，與新取得投資過程中體現的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應計入留存收益或是損益的金額。

　　（3）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積———其他資本公積”科目。

　　因處置投資導致對被投資單位的影響能力，由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值。屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積———其他資本公積”科目。

　　長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有的被投資單位實現的凈損益及所有者權益其他變動的份額。

　　2、權益法轉換為成本法因追加投資導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資，轉變為對子公司投資的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本。調整的方法應對同一控制下的控股合并與非同一控制下的控股合并區別處理。

　　除此之外，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法（投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。以后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業享有份額的部分，確認為當期損益。

　　長期股權投資核算方法轉換的稅務處理

　　長期股權投資核算方法的轉換，主要涉及長期股權投資成本、留存收益、投資收益、營業外收入的賬務處理。核算方法的轉換，既不確認所得，也不確認損失。企業應將本期計入損益的金額作納稅調整。同時調整長期股權投資的計稅成本。

　　調整后的長期股權投資計稅成本=初始投資計稅成本+本期追加投資計稅成本-本期處置股權的計稅成本

　　其中，處置股權的計稅成本=初始投資計稅成本×本期處置的被投資單位股權比例/處置前持有的被投資單位股權比例
　　初始投資計稅成本及追加投資計稅成本均為取得該項投資實際付出的全部代價。全部代價包括現金、非現金資產公允價、所承擔債務的公允價、所發行權益性證券的公允價，以及支付的相關稅費（不含企業所得稅），但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。外商投資企業持有長期股權投資的計稅成本還應包括為該項投資發生的貸款利息、調研費用及其他投資費用。

　　調整后的長期股權投資計稅成本，即為以后期間處置（轉讓或清算）該項股權允許在稅前扣除的計稅成本。