固定資產具有耗資多、價值大、使用年限長、風險大等特點，它在企業生產經營、生存發展中處于重要地位。因此，在實際工作中，必須重視固定資產購置的稅收籌劃。

　　籌資渠道有學問

　　企業購置固定資產的籌資渠道一般有以下六個方面，即：向金融機構貸款、向其他企業借款、企業自我積累、企業內部集資、向社會發行債券和股票。從稅收的角度看，企業選擇何種方式籌資，關鍵是看其所承擔的稅負和稅前扣除的多少。

　　六種籌資方式稅收負擔由重到輕可以排列為：

　　(1)企業自我積累。這種籌資方式稅負最重。企業自我積累資金是企業的稅后利潤，用其購置固定資產，存在雙重征稅問題，稅收負擔最重。

　　(2)向社會發行股票。這種籌資方式稅負同樣較重。企業要在稅后支付股息，股利支付不能作為費用扣除，這樣就增加了企業納稅成本。

 　(3)向金融機構貸款。利息支出在固定資產使用前應予以資本化，可通過折舊的方式予以扣除，在經營期內的利息可作為財務費用在當期扣除，因此也就減小了企業所得稅的稅基。

　  (4)向非金融機構或其他企業借款。利息支出處理的方法同金融機構利息一樣，它優于貸款的方面是，這種方式企業的操作余地大，透明度相對較低，在計算企業所得稅時，可以為企業帶來一定的好處。

　  (5)向社會發行債券。這種籌資方式避開了給付中間商的利息支出，債券利息和向金融機構的貸款處理辦法相同。由于利息支出減少應納稅所得額，企業的稅費負擔相對較輕。

　　(6)企業內部集資。企業內部集資入股籌資方式，有操作簡便，時間短的優點，企業集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作用。應該說，這種籌資方式的稅費負擔最輕。

　　從稅收籌劃的效果來看，在這六種方式中，企業內部集資和企業之間借款方式產生的效果最好，向金融機構貸款次之，向社會發行債券和股票再次之，自我積累效果最差。向社會發行債券和股票，企業要符合一定的發行條件，透明度相對較高，國家監管嚴，稅收籌劃的空間小。由于自我積累資金的使用者和所有者兩者為一，稅收難以分攤和沖銷。同時，企業將自我積累的資金投入生產和經營之后，產生的全部稅負要由企業自己負擔。

　　企業在籌資渠道的籌劃過程中，除了要考慮稅收負擔外，還必須充分考慮企業的自身特點以及風險承受能力。可選擇單一籌資方式，也可以采用多種籌資方式組合，降低企業的風險。在實際操作中，往往多渠道組合籌資的效果好，既能解決所需的資金問題，又能降低企業的經營風險。

　　選擇購置時機

　　從納稅籌劃角度看，企業購置固定資產的時機，主要考慮兩個方面：

　　1．充分利用稅收優惠政策。企業是選擇在所得稅優惠期內購置，還是在所得稅優惠期外購置呢?

　　企業在優惠期內購置，可以遞延企業的獲利年度，使企業享受稅收減免的期限延長。例如，一外商投資企業享有“兩免三減半”的稅收優惠，設立已經兩年，企業第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預計將盈利50萬元。企業經過籌劃，決定當年購置一臺價值200萬元的固定資產，預計使用10年(不考慮殘值)。這樣，當年折舊額為20萬元，可沖減企業當年獲利收入20萬元，加上企業前兩年的35萬元虧損，企業當年由盈利50萬元轉為虧損5萬元。這樣，企業就遞延了獲利年度，為企業帶來了稅收好處。

　　企業在優惠期外購置，可以使企業在高稅率下多抵減應納稅所得額。例如，企業在稅收優惠期的最后一年購置，就沒有等到下一年度再購置劃算，因為優惠期內的稅率要低于正常的稅率，而企業在高稅率下購置固定資產可以多抵減收入額，從而減少企業的稅收成本。企業應根據自身所處的稅收優惠期時間點，判斷何時購置最為劃算。

　　2．考慮稅制改革變化對企業采購的影響。我國目前所采用的是生產型的增值稅，購入固定資產中所包含的增值稅必須計入固定資產原值，不得稅前扣除。如果生產型的增值稅能改革為消費型增值稅，購買固定資產所含增值稅就可以作為進項稅額進行抵扣。因此，企業近期在購買固定資產的時候，就要充分考慮到這一點，把握好購置的時機，使固定資產投資額從稅基中得以最大限度地扣除。

　　設備類型講究多

　　企業購入固定資產的類型可分為國產設備和國外設備、新設備和舊設備。企業選擇設備，除了考慮設備的性能、價格外，還應重點考慮企業的稅收負擔。

　　1．國產設備和國外設備的選擇。一般來說，在沒有明顯質量差異的情況下，購置國產設備要比購置國外設備劃算，原因是國產設備價格低，稅收優惠多。我國稅法規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目，其項目所需國產設備投資的40％可以從企業技術改造項目購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。面對這樣的稅收優惠，企業在決策前應好好進行籌劃。

　　2．新設備與舊設備的選擇。在新舊設備的選擇中，人們往往偏好于新設備。其實，在不影響使用的情況下，企業購置舊設備可以為企業節省資金。舊設備的稅負要遠遠低于新設備，一般新設備的增值稅稅率為17％，如果購買進口設備，還要支付進口環節的各種稅金，企業的負擔就重了許多。當然，這并不是說價格就決定了企業的采購方向，企業還要根據自身的需要，選擇自己需要的設備類型。