從1999年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備和對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，以其購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免。在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)可以比照辦理。這是我國(guó)鼓勵(lì)資本投資第一次采用了國(guó)際上通常有的投資抵免方式。對(duì)于激勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，都具有積極意義。是貫徹積極財(cái)政政策，拉動(dòng)內(nèi)需，在稅收上采取有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。
     對(duì)外國(guó)實(shí)行的投資抵免方式，我們?cè)谘芯拷梃b國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)當(dāng)中曾研究了多年。但是如何結(jié)合我國(guó)實(shí)際來(lái)實(shí)施這一方式，卻涉及很多復(fù)雜情況和問(wèn)題，而且相當(dāng)于投資補(bǔ)貼，政策性也比較強(qiáng)。因此，我國(guó)實(shí)施的投資抵免辦法，就不能不體現(xiàn)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的政策需要，因而有別于國(guó)際上的一般作法，表現(xiàn)出諸多不同的特點(diǎn)。
     一、限于購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資
     對(duì)購(gòu)置什么樣的資本貨物給予投資抵免，是國(guó)際上實(shí)施投資抵免國(guó)家都很注重選擇的舉措。因?yàn)檫@直接關(guān)系著實(shí)施投資抵免的政策要求，一般都限于一定范圍，側(cè)重點(diǎn)各有所不同。有的放得比較寬，其范圍規(guī)定為企業(yè)的固定資產(chǎn)投資(如阿根廷)；有的限定為購(gòu)置新機(jī)器設(shè)備(如澳大利亞)；有的限定行業(yè)，如限于工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)、礦業(yè)和運(yùn)輸業(yè)購(gòu)置資本貨物的投資。但對(duì)購(gòu)置的資本貨物是國(guó)產(chǎn)的，還是進(jìn)口其他國(guó)家產(chǎn)的，一般都沒(méi)有限定。限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備易導(dǎo)致與進(jìn)口設(shè)備的差別待遇，不符合ＷＴＯ差別。
     我國(guó)允許投資抵免的設(shè)備限于購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，有兩條限定：一是限于國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，包括生產(chǎn)所必需的測(cè)試、檢驗(yàn)設(shè)備，不包括進(jìn)口設(shè)備和以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備；二是限于企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需要的，在批準(zhǔn)的實(shí)施技術(shù)改造期限內(nèi)實(shí)際購(gòu)置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)件機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等，不包括未作固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成木、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。“技術(shù)改造項(xiàng)目”，是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。
     對(duì)外商投資企業(yè)限于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類(新的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》限制類，已不再分甲、乙類)的投資項(xiàng)目，并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性(包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn))機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。也不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。
     二、限于比前一年新增稅額
     在國(guó)際上一些實(shí)行投資抵免的國(guó)家，一般都不限于新增稅額。我國(guó)對(duì)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％給予投資抵免，限于購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年有新增的企業(yè)所得稅稅額“抵免比例”相當(dāng)于準(zhǔn)其以投資額的40％抵繳稅款。如此限定和高的抵稅比例，不僅在國(guó)際上是少有的，在我國(guó)也是超現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)椋谫?gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備當(dāng)年比前一年增加企業(yè)所得稅稅額能夠達(dá)到購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，是很少有可能的。而購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年增加的稅額，在很多情況下并不是由于添置設(shè)備所致，而是由于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等因素的必然增長(zhǎng)。
     現(xiàn)行規(guī)定并不限是何種原因增長(zhǎng)，只要是購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年有新增的企業(yè)所得稅稅額，即可用于投資抵免的稅額。關(guān)鍵是要有新增稅額，沒(méi)有新增稅額就得不到抵免。新增稅額的合理計(jì)算，具體規(guī)定了四條：
     1．當(dāng)年抵免不足可延續(xù)抵免。依照規(guī)定，如果當(dāng)年新增加的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，可用以后年度比購(gòu)置設(shè)備前一年新的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免。延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，享受定期減免企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)在免稅期間，可以適當(dāng)延長(zhǎng)延續(xù)抵免期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)七年。 
     2．彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅額為可抵免的稅額。對(duì)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備前一年為虧損的，可在其投資抵免年限內(nèi)，以每一年度彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，用于抵免購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。也就是說(shuō)，以彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為可用于投資抵免的稅額。外商投資企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)置前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增稅額。
     3．查補(bǔ)稅款應(yīng)計(jì)入基數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳納企業(yè)所得稅基數(shù)，不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅稅額。也就是說(shuō)，查補(bǔ)稅額屬于設(shè)備購(gòu)置以前年度的，應(yīng)計(jì)入該年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年或以后年度的，都不得作為可用于抵免的新增企業(yè)所得稅稅額。
     4．分年度購(gòu)置設(shè)備應(yīng)逐年計(jì)算新增稅額。對(duì)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的新增企業(yè)所得稅額。試舉例說(shuō)明：
某企業(yè)跨年度的技術(shù)改造項(xiàng)目，購(gòu)置設(shè)備投資計(jì)劃為2000萬(wàn)元。從2001年開(kāi)始實(shí)施，當(dāng)年購(gòu)置設(shè)備投資1000萬(wàn)元，2002年購(gòu)置設(shè)備投資1000萬(wàn)元。該企業(yè)2000年繳納企業(yè)所得稅800萬(wàn)元；2001年繳納950萬(wàn)；2002年繳納1000萬(wàn)元。其可用于投資抵免的新增稅額如下：
     一．2001年
　　新增稅額＝950－800＝150
　　可抵免的投資額＝1000×40％＝400
　　投資抵免的稅額＝150－400＝－250(可延續(xù)彌補(bǔ))
　　二．2002年
　　新增稅額＝1000－950＝50
　　可抵免的投資額＝1000×40％＝400
　　投資抵免的稅額＝50－400＝－350(可延續(xù)彌補(bǔ))
　　匯總(合并)納稅企業(yè)，均由每一成員企業(yè)申報(bào)辦理投資抵免。匯總(合并)納稅成員企業(yè)虧損的，其投資抵免只能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得用其他盈利成員企業(yè)的所得稅稅額抵免。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免，一律由總機(jī)構(gòu)所在地辦理。
　　三．限于自有資金的投資額
　　國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家鼓勵(lì)資本投資實(shí)施投資抵免，一般都不限定資金來(lái)源。我國(guó)對(duì)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予計(jì)算抵免的投資額，內(nèi)資企業(yè)限于自有自籌資金，包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)提供的貸款，不包括財(cái)政撥款，用財(cái)政撥款購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，不得計(jì)算投資抵免。對(duì)既有自有資金(包括銀行貸款)，又有財(cái)政撥款投入，應(yīng)按財(cái)政撥款占項(xiàng)目總投資額的比例計(jì)算扣除財(cái)政撥款的投資額，以其余額為可計(jì)算抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。對(duì)同一技術(shù)改造項(xiàng)目，分年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，以每一年度設(shè)備投資額為可計(jì)算抵免的投資額。
　　對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的資金來(lái)源，限于投資總額內(nèi)的資金。對(duì)企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，也可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅額中抵免。
國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額，為購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票所注明的價(jià)稅合計(jì)金額，不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅款以及設(shè)備的運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)置設(shè)備的普通發(fā)票注明的金額為其投資額。
　　設(shè)備購(gòu)置的日期，以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具的日期為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨日期為準(zhǔn)。 
　　四、限定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)
　　投資抵免須經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。其審核程序是：首先由實(shí)施技術(shù)改造的企業(yè)在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可以直接報(bào)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。企業(yè)在遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須提供如下資料：
　　1．《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》
　　2．技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件
　　3．蓋有有效公章的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票等有效憑證和資料；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術(shù)改造項(xiàng)目，可提供省級(jí)經(jīng)貿(mào)委出具的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的確認(rèn)文件
　　4．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料
　　外商投資企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告，并提供以下資料：
　　(1)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；
　　(2)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
　　(3)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
　　(4)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)的項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)復(fù)印件；
　　(5)企業(yè)合同復(fù)印件；
　　(6)國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件；
　　(7)稅收(出口貨物專用)繳款書(shū)復(fù)印件；
　　(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
　　企業(yè)必須在規(guī)定的日期內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告，并提供完整的資料和證明。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
　　省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)申請(qǐng)后，要在一個(gè)月內(nèi)作出準(zhǔn)予或不準(zhǔn)予享受抵免企業(yè)所得稅的決定，通知當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)并同時(shí)將核<