河北某地一家2006年底在新加坡上市的企業(yè)，在2007年底將上市前剝離出來的非經(jīng)營性資產(chǎn)注入上市公司時(shí)實(shí)行100%股權(quán)收購。本來是可以規(guī)避不少的稅收，但是，由于在操作過程中一個(gè)“法律依據(jù)”搞錯(cuò)，漏繳了一個(gè)稅種，結(jié)果造成整個(gè)方案失敗，從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處了1000多萬元的罰款。

類似的案例在我們身邊并不少見。時(shí)下，稅收籌劃一度成了賺錢的熱門渠道，于是，一些人參加了一兩次稅收籌劃培訓(xùn)班、看了一兩本稅收籌劃書籍，就躍躍欲試，從而發(fā)生了不少的鬧劇。在稅收籌劃實(shí)踐中，有一個(gè)無法否認(rèn)的事實(shí)：目前許多“稅收籌劃”操作相當(dāng)一部分被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅。分析其原因，我們不難有以下發(fā)現(xiàn)：

其一：“太專業(yè)”不適合做籌劃

我們通過對(duì)部分出現(xiàn)涉稅問題的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也可以稱之為專家，但是，這些專家往往比較“專業(yè)”，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很精，但是，對(duì)其他相關(guān)知識(shí)了解甚少。這種現(xiàn)象在我國目前還是比較普遍，他們或者長期在企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作，擁有豐富的理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，或者長期在稅務(wù)系統(tǒng)工作，對(duì)稅收政策比較熟悉……但是，稅收籌劃是一個(gè)綜合性要求很強(qiáng)的專業(yè)，不僅要懂財(cái)務(wù)、而且要懂稅收，還要熟悉其他法律和法規(guī)，更需要了解企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程……也就是說，這些人是財(cái)務(wù)專家，或者是稅務(wù)專家，但是，絕對(duì)不是稅收籌劃專家！這里有一個(gè)案例。

2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該單位2007年創(chuàng)辦，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，經(jīng)營范圍涉及中醫(yī)科、中西醫(yī)結(jié)合科、口腔科、內(nèi)科、外科、醫(yī)療美容科等。稽查人員發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2008年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入546萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該中醫(yī)院2008年度取得的醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及附加、加收滯納金，另處以0.5倍的罰款。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，該醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)理有些不理解，認(rèn)為他們雖然是營利性醫(yī)院，但是營業(yè)收入可以免稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔2000〕42號(hào)）規(guī)定，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。醫(yī)院在享受免稅期內(nèi)，按規(guī)定不應(yīng)繳納稅收。

但是，稅務(wù)人員提醒他：《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）明確，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，否則，不得享受減免稅待遇。

瞧！就是這么一個(gè)小小的細(xì)節(jié)問題，在日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，如果每月填上一份納稅申報(bào)表給當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，這個(gè)近50萬元的損失就不會(huì)出現(xiàn)。

其二：憑經(jīng)驗(yàn)容易翻船

許多企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為自己長期從事財(cái)務(wù)工作，有些稅務(wù)師事務(wù)所的專家往往宣傳自己擁有“豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”，但是，一個(gè)高水平的籌劃方案，往往是需要建立在擁有系統(tǒng)性理論修養(yǎng)之上的綜合性籌劃，僅僅擁有“豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”是不夠的。也正因?yàn)槿绱耍行＜抑饕凇按虿吝吳颉鄙舷鹿Ψ颉＿@不：某稅務(wù)檢查組對(duì)上海紅光有限公司（以下簡稱紅光公司）進(jìn)行了檢查，就出現(xiàn)了一出“貓捉老鼠”的游戲。

紅光公司是處于一個(gè)商業(yè)中心的商業(yè)企業(yè)，該公司所使用的8層營業(yè)用房是自行建造并于6年前投入使用的。檢查人員李輝是第二次到紅光公司檢查，對(duì)該公司的基本情況有所了解。上一次檢查時(shí)，李輝發(fā)現(xiàn)紅光公司使用的8層營業(yè)用房已投入使用3年多，但由于沒有辦理竣工決算，所以未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，也就沒有計(jì)提折舊。

李輝認(rèn)為，因沒有辦理竣工決算，不能結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊，從而導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅，實(shí)在不劃算。于是在檢查結(jié)束后，李輝囑咐紅光公司財(cái)務(wù)部的王總監(jiān)，盡快辦理竣工決算或者可預(yù)估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)以計(jì)提折舊。但是在此次檢查中，李輝發(fā)現(xiàn)紅光公司的這一老問題依然存在。李輝以為紅光公司在竣工結(jié)算上遇到了困難，于是向王總監(jiān)詢問。

王總監(jiān)對(duì)此沒有明確的解釋，對(duì)因少提折舊多繳企業(yè)所得稅的事實(shí)也無動(dòng)于衷。多繳稅款的背后究竟隱藏著什么故事？李輝開始從賬面上尋找答案。他查閱了紅光公司在建工程的賬戶，如果按照賬面近1億元的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，紅光公司每年可計(jì)提近500萬元的折舊。按25％的企業(yè)所得稅稅率測(cè)算，紅光公司可少繳企業(yè)所得稅約120萬元。李輝將測(cè)算結(jié)果告訴了王總監(jiān)。王總監(jiān)卻表示：“這部分稅款不會(huì)白繳的，我們僅是提前繳了而已，房屋折舊遲早要扣除的。”

李輝對(duì)該問題百思不得其解。為了弄清楚真實(shí)原因，檢查組請(qǐng)承建紅光公司營業(yè)用房的通達(dá)工程建設(shè)公司（以下簡稱通達(dá)公司）所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)通達(dá)公司進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查顯示，通達(dá)公司在工程投入使用后不到一年的時(shí)間就完成了竣工決算，并且提供了決算報(bào)告，紅光公司也在兩年內(nèi)將工程款全部付給了通達(dá)公司，但要求通達(dá)公司不要急于開具工程發(fā)票。

調(diào)查到這里可以肯定，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)純粹是紅光公司單方面的原因。于是李輝進(jìn)一步分析紅光公司不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)背后的原因：該問題造成紅光公司每年少繳80多萬元的房產(chǎn)稅，但同時(shí)多繳120多萬元的企業(yè)所得稅，由于多繳的企業(yè)所得稅屬于時(shí)間性差異，在將來正常計(jì)提折舊后還會(huì)轉(zhuǎn)回，所以紅光公司可能出于這樣的考慮而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。同時(shí)經(jīng)核實(shí)，紅光公司對(duì)因少提折舊和少繳房產(chǎn)稅而增加的利潤，全部通過多結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本進(jìn)行了調(diào)整，從營業(yè)用房投入使用6年來，紅光公司根本沒有因少提折舊、少繳房產(chǎn)稅、多實(shí)現(xiàn)利潤而多繳過企業(yè)所得稅。最終，檢查組對(duì)紅光公司因弄虛作假而少繳有關(guān)稅款依法進(jìn)行了處理。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)在竣工決算時(shí)間上存在一定的可控性，紅光公司的王總監(jiān)不僅借此在稅款上做文章。還根據(jù)往年的操作經(jīng)驗(yàn)利用“障眼法”來進(jìn)行“籌劃”，因?yàn)樵谌粘＜{稅檢查中，許多檢查人員關(guān)注的僅是企業(yè)有無少繳稅款，而很少關(guān)注企業(yè)多繳稅款的問題。事實(shí)上，王總監(jiān)就利用了這一點(diǎn)，在多年的納稅檢查中蒙混過關(guān)。

但是，他忽視了一個(gè)細(xì)節(jié)：按常理來講，如果紅光公司多納稅的情形是真實(shí)的，其相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該會(huì)比較關(guān)注在建設(shè)工程不能及時(shí)進(jìn)行結(jié)算的原因，或許還會(huì)希望檢查人員能夠出謀劃策，幫助企業(yè)解決多納稅的問題。但是，從紅光公司王總監(jiān)對(duì)李輝的關(guān)心不以為然，也不急于向檢查人員探討解決問題的態(tài)度來看，紅光公司多納稅的背后一定存在問題。所以，一旦檢查人員善于透過現(xiàn)象分析其問題的本質(zhì)，問題就自然會(huì)暴露無遺。 

其三：籌劃人員需要綜合性的法律知識(shí)

一些專家是理財(cái)高手、稅務(wù)專家，同時(shí)都能對(duì)書上的籌劃案例背得很熟，于是就進(jìn)行大膽地“籌劃”。可是由于缺乏綜合法律知識(shí)，也會(huì)在籌劃中出現(xiàn)一些差錯(cuò)。 

長虹房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地使用權(quán)，通過開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、審批后，決定為某金融機(jī)構(gòu)開發(fā)建造一個(gè)3000萬元的辦公大樓。該金融機(jī)構(gòu)為了加快工程開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度，可以及時(shí)按工程進(jìn)度撥付預(yù)付款。按照預(yù)算，該項(xiàng)目完工前，房地產(chǎn)公司可以獲得開發(fā)項(xiàng)目的80％，合計(jì)2400萬元的預(yù)收款收入。稅法規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收款收入需要繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：2400×5.5％（綜合稅費(fèi)率）＝132（萬元）；需要預(yù)繳企業(yè)所得稅為：2400×15％×25％＝90（萬元）；需要預(yù)繳土地增值稅為：2400×1％＝24（萬元）。長虹房地產(chǎn)公司合計(jì)應(yīng)繳納稅收246萬元。

長虹公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)張鳴有15年的理財(cái)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)參加過多次稅收籌劃培訓(xùn)班，自己感覺已經(jīng)掌握了稅收籌劃技術(shù)。為了延遲繳納246萬元的稅收，他進(jìn)行如下項(xiàng)目的稅收籌劃：

由長虹公司與關(guān)聯(lián)單位中源公司簽訂了一項(xiàng)合作建房協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：長虹、中源雙方合作開發(fā)金融機(jī)構(gòu)的辦公大樓項(xiàng)目，由長虹公司提供土地使用權(quán)，中源公司方提供資金，合作開發(fā)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的利潤，雙方按規(guī)定比例分成。同時(shí)，中源公司又與金融機(jī)構(gòu)簽訂了委托建房協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)委托中源公司在長虹房地產(chǎn)公司提供的土地上建造辦公大樓。金融機(jī)構(gòu)直接將工程項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)支付給中源公司，不與長虹房地產(chǎn)公司發(fā)生資金往來。待工程完工結(jié)算驗(yàn)收合格后，金融機(jī)構(gòu)再與房地產(chǎn)公司簽訂購房合同，據(jù)此辦理相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

2008年初，三方已經(jīng)按此簽訂相關(guān)協(xié)議。至2008年10月，中源公司共收到金融機(jī)構(gòu)支付的項(xiàng)目預(yù)付款2400萬元，大部分已經(jīng)由中源公司直接支付給工程施工單位，余款也暫作為往來款處理。長虹公司認(rèn)為自己未分得任何收入，也沒有在會(huì)計(jì)賬簿上記載反映任何收支情況；中源公司認(rèn)為自己屬于代收代付款項(xiàng)行為，也尚未獲得實(shí)際結(jié)算收入，只是在賬簿上反映了資金的往來情況。雙方均未就2400萬元預(yù)收款申報(bào)繳納稅款。

其實(shí)，從稅收的角度講，上述籌劃就不屬于合作建房。稅務(wù)稽查部門認(rèn)定長虹公司這種行為屬于隱瞞收入造成少繳營業(yè)稅收的偷稅行為，除要求長虹公司補(bǔ)繳132萬元營業(yè)稅和滯納金外，決定對(duì)長虹公司處以少繳132萬元營業(yè)稅一倍的罰款；但對(duì)長虹公司少預(yù)繳90萬元企業(yè)所得稅和24萬元土地增值稅的行為，由于是預(yù)繳稅款，只補(bǔ)稅和加收滯納金，<