（1）交易情況。

 A公司以一批產成品交換B公司擁有的作為短期投資的D公司股票。

A公司產成品原值為70 000元，賬面價值60 000元。在交換日的公允價值為80 000元，并已計提存貨跌價準備10 000元。在交易過程中A公司發生費用5 000元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值。

B公司短期投資原值為80 000元，在交換日公允價值為70 000元，已計提短期投資跌價準備50 00元。B公司另支付10 000元給A公司。

（2）交易判斷。

計算補價占換出資產公允價值的比例＝10 000÷80 000＝ 12.5%，小于25%，該項交易為非貨幣性交易。

增值稅銷項稅額＝ 80 000×17%＝13 600（元）

（3）計算應確認的損益。

在這個交易過程中，A公司是收到補價的企業，首先計算應確認的損益及換入短期投資的入賬價值如下：

應確認的補價損益＝（1－換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）＝（1－60 000÷80 000）×10 000＝2 500（元）

（4）計算入賬價值。

換入短期投資的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應確認的損益＋應支付的相關稅費

＝ 60 000－10 000＋2 500＋13 600＋5 000＝71 100（元）



 

（5）收到補價方的會計處理。

借：短期投資——D公司                     71 100

銀行存款                              10 000

存貨跌價準備                          10 000

貸：庫存商品                          70 000

營業外收入——非貨幣性交易收益      2 500

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  13 600

銀行存款                             5 000

（6）所得稅處理。

根據會計制度，因A公司和B公司雙方交換涉及補價，應確認交易損益。同時，根據稅法有關規定，企業的非貨幣性交易必須在有關交易發生時，確認非現金資產交易的轉讓所得或損失。

①視同銷售收入的確認。A公司在非貨幣性交易過程中，按換出資產公允價值為80 000元，減去會計上確認的補價損益（2500元），以余額77 500元，確認視同銷售收入。

確認視同銷售收入額77 500元，填入附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”。

②視同銷售成本的確認。由于視同銷售收入是按凈額法確認的，視同銷售成本的計量方法如下：

按稅收確認的換出資產計稅基礎70 000元＝會計上賬面價值60 000＋應轉回的以前年度計提減值準備10 000元。

視同銷售成本70 000元=按稅收確認的換出資產計稅基礎70 000元

稅收確認視同銷售成本額70 000元，填入附表二（1）第13行“非貨幣性交易視同銷售成本”。

③會計上確認的營業外收入2500元，填入附表一（1）第20行“非貨幣性資產交易收益”。

（7）視同銷售收入、視同銷售成本計算表。

計算視同銷售收入和視同銷售成本，可以選擇凈額法，也可以選擇總額法。由于會計制度規定營業外收入按凈額法確認，相應的視同銷售收入和視同銷售成本，也應按凈額法確認。

稅收確認金額
 凈額法
 總額法
 
收入總額

80000
 視同銷售收入77250元
 營業外收入2500元
 視同銷售收入70000元
 營業外收入10000元
 
扣除總額

70000
 視同銷售成本70000元
 營業外支出0元
 視同銷售成本62500元
 營業外支出7500元