（1）交易情況。

A公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，換取B公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。A公司決定以其專有設備交換B公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；B公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，B公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

（2）非貨幣性交易的判斷。

該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價20萬元。對A公司而言，收到的補價20萬元÷換出資產賬面價值120萬元＝16.7%＜25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，B公司的情況也相類似。

（3）計量模式的判斷。

由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換出資產的賬面價值確定。

（4）初始投資成本確認。

長期股權投資的初始成本100萬元＝換出資產賬面價值120萬元－收到的補價20萬元

換出資產的賬面價值120萬元＝換出資產賬面原價450萬元－已計提折舊330萬元

（5）投資方A公司的賬務處理。

根據會計準則規定，盡管B公司支付了20萬元補價，但由于整個非貨幣性資產交換是以賬面價值為基礎計量的，支付補價方和收到補價方均不確認損益。對A公司而言，換入資產是長期股權投資和銀行存款20萬元，換出資產是專有設備的賬面價值減去貨幣性補價的差額，即100（120－20）萬元；對B公司而言，換出資產是長期股權投資和銀行存款20萬元，換入資產專有設備的成本等于換出資產的賬面價值，即110（90＋20）萬元。由此可見，在以賬面價值計量的情況下，發生的補價是用來調整換入資產的成本，不涉及確認損益問題。

借：固定資產清理                           120

    累計折舊                               330

    貸：固定資產專有設備                     450

借：長期股權投資                           100

    銀行存款                                20

    貸：固定資產清理                          120

（6）稅務處理。

根據國稅函〔2008〕828號文件規定，本案例非貨幣資產交換，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定確認視同銷售收入。按換出資產賬面價值120萬元和收到補價20萬元的合計140萬元，確認視同銷售收入；按換出資產的賬面價值120萬元，確認視同銷售成本。