春江公司委托國外一家網站在網絡上發(fā)布企業(yè)產品廣告，并且向國外網站支付了一年的會員費，金額是50000元，其相關的涉稅事項應當如何處理，換句話說，該業(yè)務涉及到哪些稅收問題


稅務咨詢專家分析：該公司境外廣告業(yè)務發(fā)生在2009年1月1日以后，因此，根據新的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條進一步明確，在我國境內發(fā)生營業(yè)稅應稅項目是指符合“提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內”等規(guī)定。為了進一步強化營業(yè)稅勞務的操作性，財政部 國家稅務總局在《關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）中第四條明確，境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。而境外企業(yè)為境內公司提供境外廣告業(yè)務沒有被列舉。也就是說，對于春江公司付給境外企業(yè)的會員費，由于該國外網站是為境內企業(yè)提供勞務，所以屬于上述應征營業(yè)稅范圍。


根據《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人。在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。因此，春江公司應為這筆會員費代扣代繳營業(yè)稅2500元（50000×5％）。


但是，對于預提所得稅的扣繳問題，還需要結合現行政策規(guī)定進行分析。《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條進一步明確，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。由此可見，如果該網站屬于未在我國境內設立機構場所，則該會員費發(fā)生地在境外，不屬于非居民企業(yè)來源于境內的所得，不需要扣繳企業(yè)所得稅。


其實，流轉稅與企業(yè)所得稅在計稅口徑上存在差異的問題，在其他業(yè)務上還會發(fā)生，比如融資過程中的“售后回購”等業(yè)務，增值稅與企業(yè)所得稅的業(yè)務處理過程中就可能存在差異，納稅人應當注意具體業(yè)務有關法律確認口徑上的差異，從而規(guī)避涉稅風險。