無償提供勞務(wù)在企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動過程中經(jīng)常發(fā)生，但是，能夠正確處理相關(guān)涉稅事項的卻不多，而且對無償提供勞務(wù)應(yīng)當如何進行涉稅處理，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的看法往往相左，因此，我們在這里以東方公司所發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)對相關(guān)涉稅政策和日常業(yè)務(wù)處理作一個簡要分析。

1、無償提供勞務(wù)的增值稅處理

這筆業(yè)務(wù)合同首先涉及到增值稅問題。于是，稅務(wù)咨詢專家要求企業(yè)財務(wù)人員提供相關(guān)的業(yè)務(wù)資料以及納稅申報情況。通過對有關(guān)資料的現(xiàn)場審核，稅務(wù)咨詢專家發(fā)現(xiàn)，東方公司在2009年2月1日~4月30日期間，共無償為陽光機械實業(yè)有限公司修理電機180臺（次），按同期收費標準計算，共計無償為陽光機械實業(yè)有限公司提供的修理勞務(wù)收入為385400元（不含稅）。財務(wù)人員認為，為陽光機械實業(yè)有限公司無償修理電機的行為是增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的視同銷售行為，于是計算繳納增值稅385400×17％＝65518（元）。

針對財務(wù)人員的處理，稅務(wù)咨詢專家認為，東方公司為陽光機械實業(yè)有限公司無償修理電機的行為不屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，因為《增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定的提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。這里所稱有償，是指所從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。東方公司沒有從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，所以不能視作“有償提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅。

那么，東方公司的行為是不是屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為呢？關(guān)于視同銷售，《增值稅暫行條例實施細則》第四條明確規(guī)定了單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。這八種行為，以正列舉形式舉出，沒有兜底條款，沒有賦予稅務(wù)機關(guān)作進一步解釋的權(quán)力，要求視同銷售只能是與貨物有關(guān)。因此，對于沒有貨物實體流轉(zhuǎn)的修理修配業(yè)務(wù)，不能作為視同銷售處理。在稅收法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定應(yīng)當征稅的情況下，不能將東方公司對外無償修理電機的行為按照視同銷售征收增值稅。

在這樣的情況下，對于這種無償提供勞務(wù)的行業(yè)是否還涉及到增值稅呢？回答是肯定的。稅務(wù)咨詢專家告訴企業(yè)財務(wù)人員，東方公司為他人無償提供修理勞務(wù)必然會發(fā)生輔助材料和其他費用支出，對于這部分屬于材料的部分應(yīng)當作進項稅額轉(zhuǎn)出。也就是說，納稅人在不征收增值稅的情況下，如果發(fā)生屬于廣告或宣傳性質(zhì)的免費義務(wù)支出，應(yīng)當依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，將無償提供修理電機勞務(wù)所消耗的原材料、燃料、動力等已經(jīng)抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，如果無法準確劃分進項稅額的，應(yīng)按當月無償提供修理勞務(wù)營業(yè)額（按當月收費標準計算）與當月銷售收入總額的比例，計算應(yīng)當轉(zhuǎn)出的已經(jīng)抵扣的進項稅額。經(jīng)過計算，東方公司只需轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進項稅額26200元，與原來視同銷售申報的65518元相比減少了39318元。

2、無償提供勞務(wù)的所得稅處理

東方公司在2009年3月1日~4月30日期間，共無償為陽光機械實業(yè)有限公司修理電機180臺（次），按同期收費標準計算，共計無償提供的修理勞務(wù)收入為385400元（不含稅）。但是，該企業(yè)沒有作為視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

對于視同銷售的具體處理，原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實施細則第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視同銷售，作為收入處理。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕079號）進一步擴大了視同銷售業(yè)務(wù)的征稅范圍，該文件規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。伴隨會計制度的實施，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）對捐贈視同銷售又進行了規(guī)范，該文件規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。此外，為加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理，稅法對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的視同銷售業(yè)務(wù)也作了規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕 31號）明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。

綜合上述政策規(guī)定的所有內(nèi)容，我們都沒有發(fā)現(xiàn)對企業(yè)無償提供勞務(wù)應(yīng)當視同銷售問題。但是，2008年1月1日實施的新企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。比較新舊稅法，我們可發(fā)現(xiàn)新稅法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售。也就是說，東方公司無償提供的修理勞務(wù)收入為385400元應(yīng)當作為計稅所得，計算繳納企業(yè)所得稅。