從1999年7月1日起，對內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造項目購置國產(chǎn)設(shè)備和對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購置國產(chǎn)設(shè)備，可以經(jīng)申請批準(zhǔn)，以其購置國產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免。在華設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)可以比照辦理。這是我國鼓勵資本投資第一次采用了國際上通常有的投資抵免方式。對于激勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，都具有積極意義。是貫徹積極財政政策，拉動內(nèi)需，在稅收上采取有利于經(jīng)濟發(fā)展的一項重要舉措。
     對外國實行的投資抵免方式，我們在研究借鑒國際稅收經(jīng)驗當(dāng)中曾研究了多年。但是如何結(jié)合我國實際來實施這一方式，卻涉及很多復(fù)雜情況和問題，而且相當(dāng)于投資補貼，政策性也比較強。因此，我國實施的投資抵免辦法，就不能不體現(xiàn)適應(yīng)我國國情的政策需要，因而有別于國際上的一般作法，表現(xiàn)出諸多不同的特點。
     一、限于購置國產(chǎn)設(shè)備投資
     對購置什么樣的資本貨物給予投資抵免，是國際上實施投資抵免國家都很注重選擇的舉措。因為這直接關(guān)系著實施投資抵免的政策要求，一般都限于一定范圍，側(cè)重點各有所不同。有的放得比較寬，其范圍規(guī)定為企業(yè)的固定資產(chǎn)投資(如阿根廷)；有的限定為購置新機器設(shè)備(如澳大利亞)；有的限定行業(yè)，如限于工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)、礦業(yè)和運輸業(yè)購置資本貨物的投資。但對購置的資本貨物是國產(chǎn)的，還是進(jìn)口其他國家產(chǎn)的，一般都沒有限定。限于國產(chǎn)設(shè)備易導(dǎo)致與進(jìn)口設(shè)備的差別待遇，不符合ＷＴＯ差別。
     我國允許投資抵免的設(shè)備限于購置國產(chǎn)設(shè)備，有兩條限定：一是限于國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，包括生產(chǎn)所必需的測試、檢驗設(shè)備，不包括進(jìn)口設(shè)備和以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備；二是限于企業(yè)實施技術(shù)改造項目所需要的，在批準(zhǔn)的實施技術(shù)改造期限內(nèi)實際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營件機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等，不包括未作固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成木、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。“技術(shù)改造項目”，是指國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項目。
     對外商投資企業(yè)限于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類、限制乙類(新的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》限制類，已不再分甲、乙類)的投資項目，并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性(包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗)機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。必須是以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備。也不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。
     二、限于比前一年新增稅額
     在國際上一些實行投資抵免的國家，一般都不限于新增稅額。我國對購置國產(chǎn)設(shè)備投資的40％給予投資抵免，限于購置設(shè)備當(dāng)年比前一年有新增的企業(yè)所得稅稅額“抵免比例”相當(dāng)于準(zhǔn)其以投資額的40％抵繳稅款。如此限定和高的抵稅比例，不僅在國際上是少有的，在我國也是超現(xiàn)實的。因為，要在購置國產(chǎn)設(shè)備當(dāng)年比前一年增加企業(yè)所得稅稅額能夠達(dá)到購置國產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，是很少有可能的。而購置設(shè)備當(dāng)年比前一年增加的稅額，在很多情況下并不是由于添置設(shè)備所致，而是由于改進(jìn)經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率等因素的必然增長。
     現(xiàn)行規(guī)定并不限是何種原因增長，只要是購置設(shè)備當(dāng)年比前一年有新增的企業(yè)所得稅稅額，即可用于投資抵免的稅額。關(guān)鍵是要有新增稅額，沒有新增稅額就得不到抵免。新增稅額的合理計算，具體規(guī)定了四條：
     1．當(dāng)年抵免不足可延續(xù)抵免。依照規(guī)定，如果當(dāng)年新增加的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，可用以后年度比購置設(shè)備前一年新的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免。延續(xù)抵免的期限最長不得超過五年。依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，享受定期減免企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)在免稅期間，可以適當(dāng)延長延續(xù)抵免期限，最長不得超過七年。 
     2．彌補虧損后的應(yīng)納稅額為可抵免的稅額。對企業(yè)購置設(shè)備前一年為虧損的，可在其投資抵免年限內(nèi)，以每一年度彌補以前年度虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，用于抵免購置國產(chǎn)設(shè)備投資額。也就是說，以彌補以前年度虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為可用于投資抵免的稅額。外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備的前一年虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購置前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增稅額。
     3．查補稅款應(yīng)計入基數(shù)。稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，應(yīng)計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳納企業(yè)所得稅基數(shù)，不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅稅額。也就是說，查補稅額屬于設(shè)備購置以前年度的，應(yīng)計入該年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購置當(dāng)年或以后年度的，都不得作為可用于抵免的新增企業(yè)所得稅稅額。
     4．分年度購置設(shè)備應(yīng)逐年計算新增稅額。對同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的新增企業(yè)所得稅額。試舉例說明：
某企業(yè)跨年度的技術(shù)改造項目，購置設(shè)備投資計劃為2000萬元。從2001年開始實施，當(dāng)年購置設(shè)備投資1000萬元，2002年購置設(shè)備投資1000萬元。該企業(yè)2000年繳納企業(yè)所得稅800萬元；2001年繳納950萬；2002年繳納1000萬元。其可用于投資抵免的新增稅額如下：
     一．2001年
　　新增稅額＝950－800＝150
　　可抵免的投資額＝1000×40％＝400
　　投資抵免的稅額＝150－400＝－250(可延續(xù)彌補)
　　二．2002年
　　新增稅額＝1000－950＝50
　　可抵免的投資額＝1000×40％＝400
　　投資抵免的稅額＝50－400＝－350(可延續(xù)彌補)
　　匯總(合并)納稅企業(yè)，均由每一成員企業(yè)申報辦理投資抵免。匯總(合并)納稅成員企業(yè)虧損的，其投資抵免只能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得用其他盈利成員企業(yè)的所得稅稅額抵免。企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)購置國產(chǎn)設(shè)備的投資抵免，一律由總機構(gòu)所在地辦理。
　　三．限于自有資金的投資額
　　國際上大多數(shù)國家鼓勵資本投資實施投資抵免，一般都不限定資金來源。我國對購置國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予計算抵免的投資額，內(nèi)資企業(yè)限于自有自籌資金，包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)提供的貸款，不包括財政撥款，用財政撥款購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，不得計算投資抵免。對既有自有資金(包括銀行貸款)，又有財政撥款投入，應(yīng)按財政撥款占項目總投資額的比例計算扣除財政撥款的投資額，以其余額為可計算抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額。對同一技術(shù)改造項目，分年度購置國產(chǎn)設(shè)備的投資，以每一年度設(shè)備投資額為可計算抵免的投資額。
　　對外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的資金來源，限于投資總額內(nèi)的資金。對企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購置國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，也可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅額中抵免。
國產(chǎn)設(shè)備的投資額，為購置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票所注明的價稅合計金額，不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅款以及設(shè)備的運輸、安裝和調(diào)試等費用。企業(yè)購置的按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的國產(chǎn)設(shè)備，以購置設(shè)備的普通發(fā)票注明的金額為其投資額。
　　設(shè)備購置的日期，以設(shè)備發(fā)票開具的日期為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨日期為準(zhǔn)。 
　　四、限定程序報經(jīng)批準(zhǔn)
　　投資抵免須經(jīng)申請批準(zhǔn)。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核準(zhǔn)的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。其審核程序是：首先由實施技術(shù)改造的企業(yè)在技術(shù)改造項目批準(zhǔn)立項后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)遞交申請報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)逐級上報省級以上稅務(wù)機關(guān)審核，也可以直接報省級以上稅務(wù)機關(guān)審核。企業(yè)在遞交申請報告時，須提供如下資料：
　　1．《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》
　　2．技術(shù)改造項目批準(zhǔn)立項的有關(guān)文件
　　3．蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項目確認(rèn)書》、購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票等有效憑證和資料；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術(shù)改造項目，可提供省級經(jīng)貿(mào)委出具的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的確認(rèn)文件
　　4．稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料
　　外商投資企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)遞交申請報告，并提供以下資料：
　　(1)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》；
　　(2)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
　　(3)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
　　(4)外經(jīng)貿(mào)部門的項目批準(zhǔn)書復(fù)印件；
　　(5)企業(yè)合同復(fù)印件；
　　(6)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件；
　　(7)稅收(出口貨物專用)繳款書復(fù)印件；
　　(8)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
　　企業(yè)必須在規(guī)定的日期內(nèi)遞交申請報告，并提供完整的資料和證明。否則，稅務(wù)機關(guān)不予受理。
　　省級以上稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)申請后，要在一個月內(nèi)作出準(zhǔn)予或不準(zhǔn)予享受抵免企業(yè)所得稅的決定，通知當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)并同時將核準(zhǔn)文件