經(jīng)濟(jì)全球化、WTO 與稅收制度的市場化選擇

 任何稅制的確立，都離不開其所處的客觀稅收環(huán)境，未來稅收環(huán)境的狀況也直接決定著一國稅制的發(fā)展趨勢。目前，我國經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程不斷加快，經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，國內(nèi)外分配格局和經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了根本變化，需求相對不足、供給相對過剩已成為未來市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征，我國加入WTO也指日可待，所有這些都迫使我們必須前瞻性地深化稅制改革、完善稅制、協(xié)調(diào)稅制與客觀稅收環(huán)境的關(guān)系 。
經(jīng)濟(jì)全球化就其本質(zhì)而言，是市場機(jī)制在全球范圍內(nèi)的擴(kuò)展，是運(yùn)用有調(diào)節(jié)的市場機(jī)制配置資源的深化，是分工從國內(nèi)到國際的延伸 ；WTO是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，她對成員國的經(jīng)濟(jì)資源的市場配置起協(xié)調(diào)作用；自改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善，經(jīng)濟(jì)體制改革的市場化選擇也就決定了我國稅收制度的市場選擇。
一、 我國稅收制度市場化選擇的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析
（一）、經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢的市場調(diào)節(jié)分析
經(jīng)濟(jì)全球化是在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上經(jīng)濟(jì)要素在全世界范圍內(nèi)的自由流動(dòng)和優(yōu)化配置，是主權(quán)國家、公司企業(yè)、經(jīng)濟(jì)共同體等不同范圍和層次的經(jīng)濟(jì)利益主體，為謀求比較優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，爭取本經(jīng)濟(jì)利益主體經(jīng)濟(jì)利益最大化而做出的努力 ；經(jīng)濟(jì)全球化主要表現(xiàn)在：1.貿(mào)易自由化，商品和勞務(wù)在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)；2.金融全球化，國際間貨幣與資本運(yùn)動(dòng)的速度加快、自由程度提高；3.投資自由化，國際資本在全球范圍內(nèi)直接投資或間接投資，謀求最大投資收益；4.生產(chǎn)全球化，各生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置，謀求最大經(jīng)濟(jì)收益 。以追求最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)資源的高度流動(dòng)性是經(jīng)濟(jì)全球化的基本形式，經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)全球化的直接動(dòng)力。
經(jīng)濟(jì)全球化使市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置出現(xiàn)了新的特征：1.經(jīng)濟(jì)資源的配置趨向明細(xì)化、專業(yè)化，資金流、資本流、物流、生產(chǎn)加工流、勞務(wù)流、技術(shù)流、人才流、信息流等等相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源流，單項(xiàng)或幾項(xiàng)結(jié)合，被市場這只“看不見的手”在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置；取決于智力資源的知識經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展起來，“知識”作為特殊的經(jīng)濟(jì)資源在全球優(yōu)化配置；2.經(jīng)濟(jì)資源配置范圍和性質(zhì)發(fā)生了根本性變化，配置范圍由國內(nèi)擴(kuò)大到全球，配置主體有從國家轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐕镜内厔荩Y源優(yōu)化配置的國家需求，逐步轉(zhuǎn)向跨國公司等企業(yè)性質(zhì)的需求；3.從全球看，經(jīng)濟(jì)資源的占有、使用性質(zhì)有了質(zhì)的改變，從國家的直接占有、控制，變?yōu)殚g接的占有控制，跨國公司在經(jīng)濟(jì)資源占有方面，有取代傳統(tǒng)的國家占有的趨勢，經(jīng)濟(jì)資源的國家控制度有相對逐漸降低的趨勢，跨國公司、世界性經(jīng)濟(jì)利益主體對經(jīng)濟(jì)資源的控制度逐漸上升，如果把國家和一個(gè)跨國公司同樣看為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，許多跨國公司的經(jīng)濟(jì)控制總量超過全世界大多數(shù)國家的經(jīng)濟(jì)總量。經(jīng)濟(jì)全球化對經(jīng)濟(jì)資源的配置隨著社會(huì)分工的專業(yè)化程度的提高而更加明細(xì)，專業(yè)的資金市場、資本市場、物流管理市場、勞務(wù)分配市場、生產(chǎn)加工市場、技術(shù)市場、人才市場、信息市場已基本形成且日趨完善，市場的內(nèi)涵發(fā)展空間充溢；經(jīng)濟(jì)全球化也使經(jīng)濟(jì)資源相對集中、專業(yè)集中、行業(yè)集中、跨國聚斂，政府的宏觀調(diào)控政策和手段面臨挑戰(zhàn)；面對經(jīng)濟(jì)全球化浪潮，各國政府在宏觀調(diào)控市場時(shí)，必須加大對市場調(diào)控的廣度、深度和力度。
經(jīng)濟(jì)全球化是“富人”的游戲，是強(qiáng)勢經(jīng)濟(jì)利益主體、既得利益主體的全球化，其在形式上是全球經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，其本質(zhì)是強(qiáng)勢經(jīng)濟(jì)利益主體、既得利益主體在全球范圍內(nèi)的利益爭奪和再分配。全世界將近60億的人口中，真正有效的消費(fèi)者不足10億人，全球100家最大的跨國公司占全世界貿(mào)易額的2/3，年銷售額1.4萬億美元；全球化首先是西方與美國的全球化，更主要是美國的全球化。資本主義的全球化當(dāng)然有利于少數(shù)富人，美國目前有11萬億美元左右的股票，9.7萬億美元的房地產(chǎn)。而在美國，5%的家庭擁有77%的股票和近80%的房地產(chǎn) ；1/5的人的收入占全民收入的60%，而最窮的1/5的人只占全民收入的2%。美國最富有的3個(gè)人所擁有的財(cái)富高于48個(gè)發(fā)展中國家生產(chǎn)的總和；世界上最有錢的250位人士的財(cái)產(chǎn)超過1萬億美元，這些富豪的財(cái)產(chǎn)幾乎等于世界2.5億最貧困人口一年的所得。在我國，1995年基尼系數(shù)擴(kuò)大到0.452，占人口接近80%的農(nóng)村戶只占總收入的49%；專家預(yù)測，在中國6萬億元居民存款中，占人口1.26%的家庭占整個(gè)存款的28%，3%的高收入者占全部存款的47%，占人口8.7%的富裕人口占整個(gè)存款的65%。1998年統(tǒng)計(jì)，4個(gè)農(nóng)村居民的購買力只相當(dāng)于一個(gè)城市居民。“九五”期間，未安排下崗工人1700萬人，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力2.5億人，而我國近期勞動(dòng)力供應(yīng)量達(dá)6.6億人，而我國的失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋率只有5.4%。我國資本資源每年只占全世界投資總量的3.4%，而15~64歲的勞動(dòng)人口資源卻占世界總數(shù)的26.3%。漢斯馬丁和哈拉爾特舒曼在其暢銷書《全球化陷阱》中，開門見山的引述“全球智囊”對未來的預(yù)測：在下個(gè)世紀(jì)，起用20%的有勞動(dòng)能力的居民，就足以維持世界經(jīng)濟(jì)的繁榮；在全球競爭壓力下，其余為多余無用的失敗者，只能依賴各種社團(tuán)組織慈善救濟(jì)為生，20%人的就業(yè)和享受和80%人的失業(yè)和貧困 。我國是以公有制為基礎(chǔ)的社會(huì)主義國家，我國參與經(jīng)濟(jì)全球化，無論從國家整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力上來看還是從跨國公司、強(qiáng)勢經(jīng)濟(jì)主體、既得利益主體來看，都是窮人參與富人的財(cái)富爭奪游戲，所以我們在參與游戲規(guī)則的制定上、在自身定位上、在游戲的過程中都要揚(yáng)長避短，充分運(yùn)用“四兩博千金”的技巧；我國是社會(huì)主義國家，所以必須解決貧富差距問題，最終達(dá)到共同富裕。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)相對過剩、社會(huì)需求不足、通貨膨脹、通貨緊縮等等大多數(shù)經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生，其根本原因是貧富差距懸殊所造成的；適度的資本集中和經(jīng)濟(jì)壟斷促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性提高了市場活力、造就許多商機(jī)，市場競爭的最終結(jié)果是社會(huì)財(cái)富更加集中、貧富差距更加擴(kuò)大；市場機(jī)制只是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方法，不能解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，降低和緩解貧富差距是各國政府的責(zé)任，是培育市場、促進(jìn)“新一輪”經(jīng)濟(jì)增長的基本出路、主要出路，鄧小平關(guān)于“鼓勵(lì)和允許一部分人通過誠實(shí)勞動(dòng)先富起來，走共同發(fā)展的道路，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕”的經(jīng)濟(jì)思想是一個(gè)完整的整體，斷章取義的運(yùn)用鄧小平理論只能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；發(fā)掘和培育市場是市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)，降低和緩解貧富差距是培育市場和開拓的基本方法，經(jīng)濟(jì)全球化是開拓市場的方法不是培育市場的方法，它的最終結(jié)果是導(dǎo)致世界財(cái)富的更加集中，貧富差距的主體范圍、層次更加多樣化，它的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間是“有限”的，過度的依靠經(jīng)濟(jì)全球化作為推動(dòng)的“新一輪”經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)增長過后，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題將更加難以解決。貧富差距問題必須在經(jīng)濟(jì)法發(fā)展過程中解決，目的明確的“劫富濟(jì)貧”政策，只能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一損俱損，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的崩潰。
經(jīng)濟(jì)全球化給主權(quán)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施帶來了巨大的挑戰(zhàn)，如何尋求在經(jīng)濟(jì)全球化中獲得最大的收益和將損失減少到最少是政府必須很好的加以解決的大問題，“經(jīng)濟(jì)全球化、政府對經(jīng)濟(jì)的管理以及國家主權(quán)之間的關(guān)系構(gòu)成了所謂‘經(jīng)濟(jì)一體化三難’” 。國家參與經(jīng)濟(jì)全球化的目的是開拓國際市場降低國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，增加國家的利益，這與政府對經(jīng)濟(jì)的管理的目的是相同；應(yīng)當(dāng)說，跨國公司的存在和發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展步伐的加快，傳統(tǒng)的國家概念面臨挑戰(zhàn)，納稅人與各個(gè)國家做生意，按照市場觀念解決政府問題是各國政府的明智選擇；市場調(diào)節(jié)是以經(jīng)濟(jì)利益為核心的，有收益必須付出成本，沒有成本的收益是不存在的，只要不危害國民經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)安全、有利于振興民族經(jīng)濟(jì)，不危害國家政治秩序，政府應(yīng)積極主動(dòng)的與納稅人做生意，減少成本開支，增加競爭力。
在以利益原則為核心的市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家政策的市場化傾向比較明顯，國家、政府機(jī)構(gòu)與一般市場經(jīng)濟(jì)主體都是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體，他們有大致一般的利益偏好及類似的利益函數(shù)，不同的經(jīng)濟(jì)主體影響著國家政策法規(guī)的制定和貫徹執(zhí)行，國家政策法規(guī)的制定和貫徹執(zhí)行印有大量市場競爭的痕跡，隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，市場調(diào)節(jié)已影響到大多數(shù)國家的內(nèi)政、外交，跨國公司、強(qiáng)勢經(jīng)濟(jì)主體、既得利益主體對國家政治的操控程度逐漸加大，國家、政府的市場化傾向明顯，以市場為核心的國體、政體，必然產(chǎn)生“市場政治”，國家財(cái)政的市場化選擇也就成為必然。我國是以公有制為主體的社會(huì)主義國家，在經(jīng)濟(jì)全球化的市場條件下，國家作為經(jīng)濟(jì)利益主體出現(xiàn)在世界市場競爭中，我國財(cái)政收支的市場化選擇就理所當(dāng)然，也是無奈的選擇。
（二）、加入WTO對我國經(jīng)濟(jì)的影響
WTO是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，它的目標(biāo)和宗旨反映了各成員國擴(kuò)大合作、共同發(fā)展的愿望，WTO規(guī)則協(xié)議是成員國在制定國際貿(mào)易領(lǐng)域中有關(guān)貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)的政策和措施必須遵循的規(guī)則，主要包括最惠國待遇原則與國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則、促進(jìn)公平競爭與貿(mào)易原則、貿(mào)易政策法規(guī)透明度原則、鼓勵(lì)發(fā)展與改革原則。最惠國待遇原則要求成員國的稅制安排為成員國之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來創(chuàng)造一個(gè)公平、無歧視的環(huán)境，稅收最惠國待遇的涵蓋范圍不僅限于產(chǎn)品，還包括服務(wù)、投資和知識產(chǎn)權(quán)，稅收不僅包括進(jìn)口稅，還包括國內(nèi)稅，稅收的含義還包括稅、費(fèi)以外的其他政府收入和他們的征收方式，成員國之間必須無歧視；國民待遇原則要求成員國的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)入境內(nèi)后享有與進(jìn)口國本國產(chǎn)品或者服務(wù)相同的待遇；市場準(zhǔn)入原則要求成員國削減關(guān)稅水平，通過非關(guān)稅措施關(guān)稅化擴(kuò)大市場準(zhǔn)入水平；促進(jìn)公平競爭和貿(mào)易原則要求各成員國不得采取不公正的貿(mào)易手段來進(jìn)行競爭，反補(bǔ)貼、反傾銷；貿(mào)易政策法規(guī)透明度原則要求各成員國保證自己的法律法規(guī)及操作方法的透明度，所有已制定的規(guī)章制度都必須盡快公布且方便查詢；鼓勵(lì)發(fā)展與改革原則是WTO為發(fā)展中國家和不發(fā)達(dá)國<