某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備的專業(yè)生產(chǎn)廠家，2003年實(shí)現(xiàn)銷售收入8500萬(wàn)元。2004年4月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查局對(duì)該企業(yè)2003年度的增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。在檢查過(guò)程中，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下問(wèn)題： 
　　1.2003年1月12日，向廣西某紡織機(jī)械經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品238萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理方法是：借記發(fā)出商品———發(fā)出廣西某經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)商品238萬(wàn)元，貸記庫(kù)存商品238萬(wàn)元；2003年4月5日借記銀行存款100萬(wàn)元，貸記發(fā)出商品———發(fā)出廣西某機(jī)械經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)商品100萬(wàn)元。 
　　2.2003年3月16日，向山東省某紡織有限公司發(fā)出商品324萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理方法是：借記分期收款發(fā)出商品324萬(wàn)元，貸記庫(kù)存商品324萬(wàn)元；2003年9月16日，借記銀行存款———收山東某紡織有限公司款117萬(wàn)元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，貸記應(yīng)繳納稅金17萬(wàn)元。 
　　3.2003年4月15日，收到河北省某紡織廠購(gòu)貨款200萬(wàn)元，企業(yè)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：借記銀行存款200萬(wàn)元，貸記預(yù)收賬款200萬(wàn)元。2003年5月15日公司將設(shè)備發(fā)出，未作賬務(wù)處理，只在備查賬中反映發(fā)出設(shè)備300萬(wàn)元；2003年7月15日對(duì)方將剩余貨款匯來(lái)時(shí)，企業(yè)開(kāi)出銷售發(fā)票，并作了相應(yīng)的賬務(wù)處理：借記預(yù)收賬款200萬(wàn)元，銀行存款151萬(wàn)元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元。 
　　稅務(wù)稽查人員在企業(yè)的有關(guān)銷售合同和協(xié)議書(shū)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所提供的書(shū)面協(xié)議對(duì)設(shè)備的技術(shù)性能要求、設(shè)備運(yùn)輸方法、設(shè)備安裝責(zé)任等事項(xiàng)約定得比較具體，而對(duì)付款方式卻沒(méi)有明確。據(jù)此，稽查人員認(rèn)為以上3筆業(yè)務(wù)都存在問(wèn)題： 
　　其一，雖然該企業(yè)向廣西某紡織機(jī)械經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品238萬(wàn)元是一筆代銷業(yè)務(wù)，但是企業(yè)無(wú)法提供委托代銷合同，則該業(yè)務(wù)就應(yīng)該按直接銷售業(yè)務(wù)來(lái)處理，即在貨物發(fā)出的當(dāng)天按銷售額計(jì)算繳納增值稅。如果企業(yè)能夠提供委托代銷合同，則可以在對(duì)方將商品銷售完畢并向該公司提供代銷清單時(shí)，再行申報(bào)納稅。 
　　其二，企業(yè)向山東省某紡織有限公司發(fā)出商品324萬(wàn)元，雖然是按照分期收款發(fā)出商品的銷售方法進(jìn)行銷售的，但是由于該企業(yè)無(wú)法提供證明其分期收款銷售商品的合同和協(xié)議書(shū)，就應(yīng)按照直接銷售方式，在貨物發(fā)出時(shí)計(jì)算繳納增值稅。如果企業(yè)可以提供相關(guān)證明，則可以在合同約定的收款日期計(jì)算繳納增值稅。 
　　其三，企業(yè)與河北省某紡織廠的業(yè)務(wù)是一筆預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)申報(bào)繳納增值稅，而企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)沒(méi)有及時(shí)申報(bào)繳稅，顯然是錯(cuò)誤的。 
　　《增值稅暫行條例》對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，是從銷售實(shí)現(xiàn)的形式上來(lái)加以界定的，具體規(guī)定如下： 
　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)結(jié)算方式不同，具體為：其一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；其二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其三，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；其四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；其五，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；其六，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；其七，納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。 
　　2.進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 
　　對(duì)以上規(guī)定進(jìn)行分析可發(fā)現(xiàn)，稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求銷售收入實(shí)現(xiàn)需要四個(gè)條件同時(shí)具備：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 
　　從兩方面的規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售實(shí)現(xiàn)的規(guī)定是從會(huì)計(jì)核算主體利益的角度出發(fā)的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國(guó)家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。 
　　有鑒于此，企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)銷售情況簽訂好相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同，其中尤其是當(dāng)企業(yè)與對(duì)方發(fā)生委托代銷業(yè)務(wù)、分期收款業(yè)務(wù)和賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，如果能夠在相關(guān)業(yè)務(wù)合同中明確，就可以將有關(guān)納稅義務(wù)向后推延，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益最大化。 

來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)