某商業(yè)性公司，成立于2000年10月份，主要經(jīng)營日用品、煙酒、食品、化妝品等。該公司能期申報，報送有關(guān)資料，平均稅負(fù)為1.2%左右,相對目前商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)普遍偏低情況來講，稅負(fù)還較正常。該公司使用非稅控收銀機(jī)，內(nèi)部實行電腦管理，記帳、核算還比較規(guī)范。 

　　由于該公司內(nèi)部進(jìn)行重組，聘請會計事務(wù)所進(jìn)行了全面審計，并對其庫存商品實行了徹底清點盤存。審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司庫存商品帳存大于實存，暴露出公司設(shè)有“小金庫”而銷售收入不入帳的違法行為。根據(jù)事務(wù)所的審計信息，我們重新稽核了該公司的納稅申報資料，發(fā)現(xiàn)發(fā)票使用明細(xì)表中一直缺少高檔酒、茶葉等精品貨物品種，但實際上該公司一直有此類商品的購銷。真相如何呢？ 

　　通過與公司財務(wù)人員的約談、交流，公司財務(wù)人員主動道出了其中原因。公司設(shè)立之初，因?qū)Χ惙ㄕ莆詹粶?zhǔn)，對受托代銷商品取得抵扣發(fā)票的就入帳，大部分因未能取得抵扣發(fā)票而遲遲未入帳反映購銷，以借款的名義通過“其他應(yīng)付款”核算。在我們的政策宣傳下，該公司除事務(wù)所審計發(fā)現(xiàn)的遲做收入以外，還主動將其余未審計出來的帳外收入，進(jìn)行了一次認(rèn)真納稅自查，自查出涉稅收入120多萬元（含稅），少計銷項稅額18萬多元。上述遲做、少做收入已按稅法規(guī)定補(bǔ)繳入庫。 

　　這起由審計引發(fā)的納稅自查引起了我們的反思，對我們的納稅評估和稅務(wù)稽查也提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。 

　　一 、要進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅申報資料及其附報資料的稽核。該公司納稅自查案例暴露了資料稽核中的弱點，對我們的資料稽核工作提出了更高的要求。除稽核其完整性、準(zhǔn)確性、一致性外，還必須稽核其真實性、全面性。要切實改進(jìn)資料稽核方法，切忌簡單化、復(fù)雜化、程序化、格式化，要在平時實地察訪調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合日常掌握的稅收征管信息，有的放矢稽核，才能事半功倍，提高選案、分析、評估、稽查的質(zhì)量和效率。 

　　二、進(jìn)一步探索和改進(jìn)納稅評估的方法。納稅評估介于納稅申報和稅務(wù)稽查之間，所處地位特殊，評估規(guī)程各地執(zhí)行尚未統(tǒng)一、規(guī)范。目前評估的方法大多應(yīng)用評估軟件選案分析，疑點指標(biāo)囿于固定公式推導(dǎo)測算而來，過于機(jī)械化、單一化、呆板化，且疑點指標(biāo)和相關(guān)公式復(fù)雜晦澀，評估的方法和結(jié)果也是千篇一律缺乏創(chuàng)新。要采用人機(jī)結(jié)合的靈活選案手段，實行自上而下和自下而上相結(jié)合的選案渠道，發(fā)現(xiàn)問題隨報隨評的評估機(jī)制，評估的方法應(yīng)多元化、多樣化、靈活化，具體問題具體評估，要將平時征管工作中的每個環(huán)節(jié)作為納稅評估的延伸，促使事后的納稅評估向事前的納稅審查轉(zhuǎn)型，從而切實發(fā)揮稅收預(yù)警和監(jiān)控作用，達(dá)到依法誠信納稅自查的新型納稅評估效應(yīng)，促進(jìn)和強(qiáng)化納稅自查（審查）的自我預(yù)警作用，減少稅務(wù)評估和稽查的工作量，凸顯重點評估和打擊型稽查的威力。 

　　三、要進(jìn)一步加強(qiáng)涉稅相關(guān)信息的共享。納稅評估和稅務(wù)稽查都是為了加強(qiáng)稅收征收管理，通過選準(zhǔn)案，提高評估和稽查的量和質(zhì)。因此，不能滿足于稅務(wù)部門所掌握的資料和信息，還必須與審計、事務(wù)所、地稅、財政、合同、物價、海關(guān)、金融等部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系，切實建立起信息共享的快速傳遞和反饋機(jī)制，健全和強(qiáng)化部門間的相互通報、相互交流的專業(yè)監(jiān)控機(jī)制，從而進(jìn)一步提高納稅評估和稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量，有效地制止稅收違法行為的滋生蔓延，建立起效能型的納稅評估和稅務(wù)稽查信息共享機(jī)制。事實證明，不少重大案件及稅款的補(bǔ)征追繳入庫大多得益于舉報、相關(guān)部門信息傳遞等群防群治的協(xié)稅護(hù)稅效應(yīng)。 

　　四、要進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)干部業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。該公司補(bǔ)稅案警醒了我們：審計出的涉稅信息和納稅人事后主動自查透示出納稅稽核和電腦選案的缺陷之處在于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能還亟待進(jìn)一步強(qiáng)化、提高。如果我們稽核時就能發(fā)現(xiàn)貨物品種申報不全的疑點或日常熟悉公司經(jīng)營代銷商品品種而切實融合于稽核之中，就能更加及早地發(fā)現(xiàn)問題而不被動，以至增加稅款流失的危險性。這說就要求我們必須切實加強(qiáng)對現(xiàn)行稅法、政策、文件及業(yè)務(wù)操作技能的強(qiáng)化培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對新會計制度和稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)執(zhí)法過錯責(zé)任追究制的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化工作責(zé)任性，進(jìn)一步提高自身的綜合素質(zhì)，選用綜合素質(zhì)好的人把好納稅評估和稅務(wù)稽查關(guān)，更要把好申報資料稽核選案關(guān)，提高工作的針對性、實效性、準(zhǔn)確性。 

　　五、要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收日常管理，提高稅收征管質(zhì)量和水平。隨著稅收征管改革的進(jìn)一步鞏固和完善，稅收征、管、查等內(nèi)設(shè)職能之間更應(yīng)加強(qiáng)溝通、銜接，高效協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。尤其是對企業(yè)的稅收日常監(jiān)控管理決不能因機(jī)構(gòu)改革出現(xiàn)尚未完善而弱化。管戶與管事應(yīng)該有機(jī)地融合起來，及時跟蹤監(jiān)控企業(yè)的實時經(jīng)營動態(tài)，規(guī)范和預(yù)警納稅人的稅收、財務(wù)核算和納稅申報。要全面建立和啟動納稅人納稅自查機(jī)制，提高稅收征管的效率（社會效率和經(jīng)濟(jì)效率），使依法誠信納稅落到實處，建立起一套納稅人自我預(yù)警調(diào)整機(jī)制。納稅評估和稅務(wù)稽查僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的一種事后處理調(diào)整手段，且其選案主要在于稅收征管信息等，而高效實時的日常征管所了解的企業(yè)信息可以及時彌補(bǔ)和解決納稅評估和稅務(wù)稽查選案的遺漏之處。并通過稅收執(zhí)法責(zé)任過錯追究制的認(rèn)真貫徹落實，強(qiáng)化基層執(zhí)法人員及時補(bǔ)充案源和加強(qiáng)稅收征收管理的積極性、主動性、責(zé)任性，從根本上解決當(dāng)前客觀存在的任務(wù)式評估和稽查觀念，預(yù)防和杜絕人情評估和稅務(wù)稽查的隨意性、盲目性，從而切實解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的稅收征管難題。 

　　六、進(jìn)一步建立和規(guī)范納稅自查的管理辦法，從立法上加以界定和明確。新稅收征管法及其實施細(xì)則頒布后，沒有對納稅人納稅自查予以法律化、規(guī)范化，亦沒有對納稅自查中涉及的偷騙稅如何處理加以法律上的明確，致使各地在實際操作中執(zhí)法尺度、標(biāo)準(zhǔn)不一，造成了納稅人以納稅自查來逃避偷逃騙稅處理的僥幸心理；同時也成為少數(shù)稅務(wù)人員人情評估和稽查的調(diào)節(jié)手段，歪曲了納稅自查的真正含義，造成有法不依，違法不究，形成了新的稅收不公平待遇。因此，筆者建議國家盡快從立法上加以明確納稅自查的涵義、法律地位，制定和出臺納稅自查管理辦法和操作監(jiān)控規(guī)程，既切實增強(qiáng)納稅人依法誠信納稅和納稅自查的自覺性、法制性、規(guī)范性，又使納稅評估和稅務(wù)稽查依法實施，杜絕腐敗的發(fā)生，真正做到稅收征管執(zhí)法的公平、公正，充分體現(xiàn)稅法面前人人平等的稅收法制原則，最大限度地降低稅收征管成本，從而全面提升稅收征管的質(zhì)量和水平。