（新華網(wǎng)）

１．反避稅調(diào)查取證 

實施稅務反避稅的必要步驟是調(diào)查取證，稅務機關必須先調(diào)查取證，再決定處理。調(diào)查取證大致由調(diào)查和取證兩個階段構成，此外還包括為保證調(diào)查取證順利進行而采取一定強制措施的步驟。調(diào)查，即了解情況，是稅務干部人員依照法定權限和法定程序向被查對象、證人及利害關系人了解與反避稅事項有關的問題和情況的活動，調(diào)查可以詢問當事人，也可以詢問證人。取證，即收集證據(jù)，是指稅務干部人員依法進行收集證據(jù)的活動。取證具體包括提取和索取物證、書證，進行實物檢查或者實地檢查等。檢查必須嚴格遵循法定程序，并出示統(tǒng)一制發(fā)的稅務檢查證。調(diào)查與取證二者雖然范圍不同，行為方式各異，但在稅務干部辦案中取證則寓于調(diào)查之中，調(diào)查對取證起著向?qū)ё饔茫蝗∽C是調(diào)查結果的提取與固定。因此，調(diào)查與取證是一個密不可分的整體。 

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：“稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。”為了減少工作阻力，采用錄音、錄像、照相和復制等辦法時，最好與被查單位講清，以免引起誤會。 

調(diào)查取證時，需要索取與查案有關的資料原件的，可以采用統(tǒng)一的換票證換取票證原件，或用收據(jù)提取有關資料，不能取得原件的可以照相、影印和復制，但必須注明原件保存單位、個人和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或押印，責成被查對象提供有關文件，證明材料和資料應注明出處。 

稅務反避稅詢問是調(diào)查取證中的一項基礎性工作。《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“稅務機關在實施稅務稽查時，有權詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。”反避稅辦案中，發(fā)現(xiàn)的一些問題，不能完全從憑證、賬冊等資料中作出判斷和結論，需要向有關單位和人員征詢意見核實情況。在確定反避稅詢問對象時，先要了解證人和當事人之間的利益關系和對案情的明了程度，在對當事人、見證人或有關知情人等進行稅務反避稅詢問時，要制作稅務反避稅詢問筆錄，經(jīng)被詢問人簽字后即具有法律效力。 

２．反避稅查賬 

稅務查賬是稅務機關依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、報表等有關資料所進行的審查。它是稅務機關進行稅務反避稅的基本方式。 

稅務查賬是一項政策性、專業(yè)性和技術性都比較強的工作。在查賬過程中，可根據(jù)檢查的內(nèi)容、范圍、要求以及被查單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營等因素，采用適宜的方法。稅務查賬的方法很多，按查賬范圍和內(nèi)容不同，可以分為全面檢查和部分檢查，按查賬的順序不同，可分為順查和逆查等等。 

稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關納稅資料時，可以采取兩種檢查形式：一種是在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；一種是將納稅人、扣繳義務人的有關納稅資料調(diào)回稅務稽查機關檢查，當稅務稽查機關需要調(diào)取納稅人、扣繳義務人的賬簿憑證等有關資料時，應由縣以上稅務局（分局）或者稅務稽查局（分局）局長簽發(fā)《調(diào)取賬簿資料通知書》，通知其將賬簿、憑證等有關資料，在規(guī)定時間內(nèi)送交稅務機關。 

3.反避稅賬外調(diào)查 

賬外調(diào)查，是指稅務稽查部門在稅務查賬或調(diào)查稅務案件時，為核實某些情況、取得有關證明材料，對當事人、其他知情人以及有關部門進行的調(diào)查活動。賬外調(diào)查還包括對納稅人賬外人以及有關部門進行的調(diào)查活動。賬務調(diào)查還包括對納稅人賬外情況的現(xiàn)場調(diào)查，如清倉查庫、現(xiàn)場核對、合同驗證等工作。賬外調(diào)查是稅務機關查清有關稅收違法事實的重要方法之一。在調(diào)查稅收違法行為的過程中，不僅要遵循嚴格的程序，而且要健全嚴密的手續(xù)和操作規(guī)程。 

檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶、儲蓄存款屬于賬外稽查的一種方式，《稅收征收管理法》第三十二條第（六）項規(guī)定，稅務機關有權“經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的儲蓄存款，須經(jīng)銀行縣、市支行或者市分行的區(qū)辦事處核對，指定所屬儲蓄所提供資料。” 

稅務機關在實施稽查中需要對納稅人、扣繳義務人的存款賬戶或納稅人的儲蓄存款進行查核時，必須持有縣以上稅務局（分局）局長簽發(fā)的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶儲蓄存款許可證明》，方可進行查核。 

４．反避稅異地協(xié)查 

異地協(xié)查即委托其他地區(qū)的稅務機關就稅務違法案件及其他稽查事項進行協(xié)助調(diào)查法。稅務機關在實施稽查過程中，需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以通過異地協(xié)查的方式要求有關稅務機關予以協(xié)助，對方稅務機關均應無條件協(xié)助。異地協(xié)查主要包括兩種方式： 

（１）函查 

稅務機關在批準實施稽查后，認為需要管轄區(qū)外稅務機關協(xié)助稽查的，應發(fā)出《稅務協(xié)查函》，對方稅務機關應當認真協(xié)助調(diào)查，并將結果及時函復。 

（２）異地調(diào)查 

根據(jù)稅務稽查工作的需要，實施稽查的稅務機關可以派員跨管轄區(qū)域進行異地實地調(diào)查。調(diào)查時，應當首先與擁有管轄權的主管稅務機關取得聯(lián)系，并在當?shù)刂鞴芏悇諜C關的協(xié)助下進行調(diào)查。有管轄權的稅務機關對于其他稅務機關進行異地調(diào)查的，應當給予支持和配合。 

５．特別調(diào)查 

特別調(diào)查，即對金融、軍工、部隊、尖端科技或者其他需要保密的單位，按照特別程序進行的調(diào)查。 

考慮到金融、軍工、部隊、尖端科技或其他保密單位的工作特殊性，稅務稽查人員在稽查金融、軍工、部隊、尖端科學等保密單位時，除出示《稅務檢查證》外，還應出示《稅務檢查專用證明》，與稅務檢查證配套使用。 

６．編制《反避稅工作底稿》 

稅務人員的反避稅工作底稿是稅務工作人員在稅務查賬時，對查出問題所涉及的賬戶、記賬憑證以及相關的稅收問題所做的記載。它是稅務人員反避稅的原始記錄，反映了稅務干部人員實施反避稅的工作開展情況，也是對稅收違法行為進行處理的依據(jù)，作為稅務檢查原始材料，對一般欺詐避稅違法案件，《反避稅工作底稿》應當隨同《稅務處理決定書》歸人納稅人分戶檔案存查；對屬于立案查處的欺詐避稅違法案件，《反避稅工作底稿》應當歸集到案件卷宗之中。建立稅務反避稅工作底稿制度，一方面可以客觀地反映實施稅務反避稅的情況，發(fā)現(xiàn)反避稅存在的問題和有關稅收制度上的漏洞，便于總結經(jīng)驗，提高稅務執(zhí)法水平，另一方面通過準確詳實地記錄和了解納稅人在履行納稅義務中存在的問題，便于有目的地規(guī)范納稅行為和有根據(jù)地處理涉稅違法行為。 

編制《反避稅工作底稿》時應注意兩點： 

（１）稅務干部人員在稅務查賬時，應逐筆如實記錄反避稅中發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細節(jié)，全面反映此項反避稅工作的情況。 

（２）實施反避稅結束時，《反避稅工作底稿》應當交由被查對象有關負責人逐欄核對認可，證明無誤后簽字或蓋章，以此作為處理依據(jù)。