（中國稅收信息網(wǎng) ）
     銷項(xiàng)稅額是由銷售額和適用稅率確定的，稅務(wù)代理人審查增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，是通過審查銷售額和適用稅率進(jìn)行的。審查時(shí)要針對(duì)銷售額和適用稅率的審查要點(diǎn)來確定審查方法。 
    一、銷售額和適用稅率的審查要點(diǎn) 
   銷售額是銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)，是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵所在，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：所開出的銷售金額是否真實(shí)；是否有向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用；有無代銷貨物行為；有無設(shè)有分支機(jī)構(gòu)；有無屬于自產(chǎn)自用，不記銷售或者故意降低銷售價(jià)格，不按規(guī)定確定計(jì)稅銷售額的現(xiàn)象；出租出借包裝物收取的因逾期未收回包裝物不再退還的押金；采取折扣方式銷售貨物；采取以舊換新或還本銷售方式銷售貨物; 發(fā)生銷售退回或折讓; 是否有在結(jié)算期內(nèi)應(yīng)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的情況；有無不通過銷售賬戶而直接沖減生產(chǎn)成本( 庫存商品成本)或掛在往來賬戶的情況。 
對(duì)適用稅率的審查，主要是結(jié)合檢查銷售額和以銷售額計(jì)算的增值稅額來進(jìn)行。 
二、審查方法 
1.對(duì)納稅人有無漏記、轉(zhuǎn)移銷售收入的審查方法。 
⑴審查“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬，看對(duì)應(yīng)賬戶。如果“生產(chǎn)成本”直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，很可能是完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)庫存，直接從車間銷售不記銷售收入的情況；如果產(chǎn)成品賬戶的貸方與原材料或應(yīng)付賬款賬戶的借方相對(duì)應(yīng)，多數(shù)是以貨易貨或以貨頂賬的情況，應(yīng)注意按銷售收入確定的方法調(diào)增應(yīng)稅銷售額。 
⑵審核“銀行存款”日記賬，凡屬與“銀行存款”借方對(duì)應(yīng)的賬戶不屬“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)收賬款”的情況，都應(yīng)逐一核實(shí)，看是否屬轉(zhuǎn)移銷售收入的問題。對(duì)于“銀行存款”借方對(duì)應(yīng)的賬戶，既有“產(chǎn)品銷售收入”，又涉及往來賬、所有者權(quán)益、營業(yè)外收入等賬戶的情況，也應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)是否屬價(jià)外收入或隨產(chǎn)品銷售單獨(dú)記價(jià)的包裝物等收入沒記銷售的問題。 
⑶檢查“其他應(yīng)付款”及有關(guān)費(fèi)用科目，是否有在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，除售價(jià)外另收費(fèi)用，在處理上不列銷售時(shí)的現(xiàn)象。主要通過查閱原始憑證記載的“其他應(yīng)付款”等科目的來源。是價(jià)外費(fèi)用，還是押金。如是價(jià)外費(fèi)用或者是屬于逾期（一年）的包裝物押金，則必須轉(zhuǎn)入銷售額計(jì)算納稅。 
⑷對(duì)銷售單價(jià)明顯偏低或者視同銷售貨物行為而無銷售的情況，要核實(shí)其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。主要通過檢查“在建工程”、“長期投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目中有無將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、對(duì)外投資或發(fā)放福利等。如果是直接以成本價(jià)格沖減庫存，或以成本價(jià)格作銷售，則應(yīng)將各產(chǎn)品、商品的銷售價(jià)格按有關(guān)規(guī)定計(jì)算出來。 
⑸對(duì)產(chǎn)成品庫存較大的情況，可到實(shí)地抽查主要產(chǎn)品數(shù)量，看賬實(shí)是否相符。如賬面數(shù)大于實(shí)際結(jié)存數(shù)，可能是銷售產(chǎn)品不作銷售處理的情況。 
⑹對(duì)紅字銷售額的審查。主要看是否屬銷貨退回或銷售折讓與折扣，一般通過對(duì)原始憑證的審查，看是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)退貨及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。 
⑺采取折扣方式銷售的貨物，對(duì)于企業(yè)將折扣額另開發(fā)票的，主要看是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。 
2.對(duì)企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)有無漏報(bào)、少報(bào)銷售收入情況的審查。主要是將分月的收入總分類賬與會(huì)計(jì)報(bào)表反映的應(yīng)稅銷售額以及被查單位申報(bào)的應(yīng)稅銷售額相核對(duì)；各類收入總賬與其各明細(xì)賬反映的應(yīng)稅銷售額相核對(duì)；各類收入明細(xì)賬反映的銷售額與開具的普通發(fā)票記載的銷售（營業(yè)）收入換算的銷售額合計(jì)數(shù)是否一致。進(jìn)行對(duì)比，對(duì)其差額部分作為審增的應(yīng)稅銷售額。 
3.適用稅率的審查。 
(1)有無銷售基本稅率17%的貨物，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)按低稅率13%計(jì)算； 
(2)提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)， 有無按低稅率13%或小規(guī)模納稅人6%征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅額； 
(3) 有無兼營不同稅率的貨物而不按規(guī)定進(jìn)行分別核算不同稅率貨物的銷售額，或涌準(zhǔn)確提供銷售額而按低稅率13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 
(3) 有無兼營不同稅率的貨物而不按規(guī)定進(jìn)行分別核算不同稅率貨物的銷售額，或涌準(zhǔn)確提供銷售額而按低稅率13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 
(4)出口貨物適用的退稅率是否正確。 是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。銷售額而按低稅率13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 
(4)出口貨物適用的退稅率是否正確。 是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。