來(lái)源;稅網(wǎng)

　　【案例】

　　某酒店2007年9月8日開(kāi)業(yè)，在工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為個(gè)體工商戶，注冊(cè)經(jīng)營(yíng)范圍為餐飲、住宿、足浴。該酒店租賃某書(shū)店大樓7層從事經(jīng)營(yíng)，租賃期5年。因該酒店成立之初無(wú)建賬能力，采用定期定額方式申報(bào)納稅。2008年1月～12月，該酒店開(kāi)具發(fā)票金額94萬(wàn)元，申報(bào)住宿收入97.5萬(wàn)元，申報(bào)繳納稅款6.39萬(wàn)元，2008年3月支付租賃費(fèi)141.3萬(wàn)元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該酒店2008年履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行日常檢查，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在向業(yè)戶通報(bào)檢查結(jié)果之前，稅務(wù)檢查復(fù)審委員會(huì)通過(guò)對(duì)納稅人關(guān)聯(lián)信息的分析進(jìn)行復(fù)審，發(fā)現(xiàn)了三處疑點(diǎn)。 

　　疑點(diǎn)一：該酒店注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)范圍中有餐飲服務(wù)，但2008年沒(méi)有餐飲業(yè)稅目的申報(bào)記錄。復(fù)查人員經(jīng)過(guò)仔細(xì)調(diào)查了解了相關(guān)情況。原來(lái)，該酒店在開(kāi)業(yè)之初，由于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不完善，只以住宿為主，沒(méi)有開(kāi)展餐飲活動(dòng)，后對(duì)場(chǎng)所進(jìn)行了改造，增加了西餐項(xiàng)目，但是該西餐項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給他人經(jīng)營(yíng)，二者簽訂了承包經(jīng)營(yíng)合同。該西餐項(xiàng)目于2008年10月開(kāi)業(yè)，單獨(dú)納稅。復(fù)查人員在核實(shí)二者關(guān)系時(shí)，發(fā)現(xiàn)直到2009年1月才有餐飲服務(wù)的申報(bào)記錄。很明顯，該酒店隱瞞了2008年10月～12月的營(yíng)業(yè)記錄。 

　　疑點(diǎn)二：該酒店聲稱無(wú)建賬能力，實(shí)行定期定額征收，但與該酒店財(cái)務(wù)人員交談中，復(fù)查人員發(fā)現(xiàn)其對(duì)某財(cái)務(wù)軟件了解細(xì)致。經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，復(fù)查人員在財(cái)務(wù)室微機(jī)中發(fā)現(xiàn)了該酒店使用的某財(cái)務(wù)監(jiān)控軟件，調(diào)出了該酒店2008年服務(wù)項(xiàng)目及營(yíng)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)表。資料顯示，該酒店2008年取得住宿收入141.6萬(wàn)元（僅此一項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)額就超出核定的申報(bào)額）、足浴收入30萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該酒店2008年應(yīng)繳稅費(fèi)（141.6＋30）×6.55%＝11.24（萬(wàn)元），已繳6.39萬(wàn)元，少繳4.85萬(wàn)元。 

　　疑點(diǎn)三：該酒店對(duì)支付給某書(shū)店的租賃費(fèi)141.3萬(wàn)元，無(wú)法提供發(fā)票。根據(jù)這一線索，復(fù)查組對(duì)該書(shū)店進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅專項(xiàng)檢查。通過(guò)查看賬簿，核對(duì)原始憑證，發(fā)現(xiàn)該書(shū)店確實(shí)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。對(duì)這筆未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用，不允許在稅前扣除。 

　　【分析】 

　　該案例給稅務(wù)檢查人員帶來(lái)三點(diǎn)啟示：

　　一是要重視關(guān)聯(lián)企業(yè)披露的信息，進(jìn)行延伸檢查。通過(guò)該案例并結(jié)合稅務(wù)檢查實(shí)踐來(lái)看，僅憑與納稅人座談或者外調(diào)來(lái)取得相關(guān)涉稅信息有時(shí)并不容易，納稅人（尤其是關(guān)聯(lián)納稅人）為了維護(hù)自身利益，會(huì)采取一些非常手段掩蓋事實(shí)真相。為了取得更直接的證據(jù)或更準(zhǔn)確的資料，檢查人員完全有必要擴(kuò)大檢查范圍，問(wèn)題涉及哪個(gè)企業(yè)，就延伸檢查到哪個(gè)企業(yè)，直到把問(wèn)題弄清為止。

　　二是有必要推行檢查復(fù)審制。本案例中，在一般檢查階段沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在復(fù)審階段發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)了納稅人的稅收違法事實(shí)。這一方面反映了檢查人員業(yè)務(wù)能力不同，另一方面證明了推行稅務(wù)檢查復(fù)審制的必要性。

　　三是檢查應(yīng)全面細(xì)致。全面就是該涉及的問(wèn)題一定要涉及，該采用的方法一定要采用，比如函調(diào)、實(shí)地核查等；細(xì)致就是要注重細(xì)節(jié)，現(xiàn)在的偷稅手段日益高明和科技化，一眼看穿的偷稅情形幾乎不存在，尤其是疑點(diǎn)二，如果不通過(guò)詢問(wèn)交流、實(shí)地查看，就可能發(fā)現(xiàn)不了后來(lái)的偷稅事實(shí)。