來源；稅網(wǎng)

　　2010年8月，某市國稅局下發(fā)通知，要求對全市的國有大中型企業(yè)2009年度的納稅申報情況進行自查。該市一電力生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)范賬務(wù)處理，降低稅收風(fēng)險，委托當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所對本企業(yè)2009年度的納稅申報情況進行了系統(tǒng)排查，發(fā)現(xiàn)了以下三個方面的涉稅問題。

　　其一，該企業(yè)2009年2月購進了一套先進的電力生產(chǎn)和存儲設(shè)備。為了緩解資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)從市財政局取得了一筆財政專項周轉(zhuǎn)金，借款合同上注明的金額為3000萬元，但沒有約定具體的還款期限。其二，該企業(yè)隨同電價向用戶收取了一些所謂的政府性基金和行政事業(yè)性收費，企業(yè)一直未就該項收入計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。其三，企業(yè)銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，并按照稅法規(guī)定享受了增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，企業(yè)將收到的即征即退的增值稅款計入了資本公積，未申報繳納企業(yè)所得稅。對于上述問題，需要具體問題具體分析。

　　何種財政性資金要繳稅 

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除了以下三種情形，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。這三種情形包括，一是屬于國家投資的財政性資金；二是資金使用后要求歸還本金的財政性資金；三是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門對資金的用途作出明文規(guī)定和管理要求的財政性資金。顯然，該企業(yè)從市財政局取得的財政專項周轉(zhuǎn)金屬于財政性資金的范疇，那么對于該筆資金企業(yè)是否需要計算繳納企業(yè)所得稅呢？ 

　　該企業(yè)與財政部門就財政專項周轉(zhuǎn)金簽訂的借款合同，雖然沒有約定具體還款期限，但是這并不意味著該資金使用后不需要歸還。根據(jù)我國《合同法》第六十一條和第二百零六條的規(guī)定，對借款期限沒有約定或者約定不明確的借款合同仍然屬于有效合同，借款人可以隨時返還借款，貸款人也可以催告借款人在合理期限內(nèi)返還。由此可見，雖然該借款合同未明確具體的還款期限，但是并不影響借款行為的成立，該企業(yè)仍承擔(dān)償還財政性資金的義務(wù)，這和不需要償還的財政補貼是有本質(zhì)區(qū)別的。因此，該企業(yè)無需就取得的該筆財政性資金繳納企業(yè)所得稅。 

　　企業(yè)代收基金是否繳稅 

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，該電力企業(yè)的銷售額為銷售電力和向用戶收取的全部價款和價外費用，包括價外向用戶收取的基金、代收款項等，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用：一是由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；二是收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；三是所收款項全額上繳財政。對于該企業(yè)而言，如果能夠提供代政府向用戶收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費的依據(jù)（如各種通知、批復(fù)和文件等），并向用戶開具了省級以上財政部門印制的財政票據(jù)的存根聯(lián)，同時將收取的款項及時全額上繳了財政，則不需要就收取的上述款項計算繳納增值稅。如果不符合上述條件，甚至是企業(yè)自行規(guī)定隨同電價向用戶收取的所謂的“基金”和“收費”，都應(yīng)計算補繳增值稅。 

　　同時，根據(jù)財稅[2008]151號文件的規(guī)定，企業(yè)收取的各種基金和收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。但企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?？梢娺@一規(guī)定與增值稅的上述規(guī)定是一致的。需要說明的是，前不久財政部發(fā)布了《關(guān)于公布2009年全國政府性基金項目目錄的通知》（財綜[2010]18號），該目錄列舉了截至2009年12月31日依據(jù)法律法規(guī)由國務(wù)院和財政部批準(zhǔn)的向社會征收的34項全國政府性基金項目（包括專項收費），以及具體的征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)、資金管理方式和征收期限等內(nèi)容。2010年1月1日以后新增、調(diào)整或取消的政府性基金項目，應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)和國務(wù)院及財政部門的規(guī)定執(zhí)行。 

　　收到增值稅退稅款是否繳企業(yè)所得稅 

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）規(guī)定，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，如果垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，實行增值稅即征即退；銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實行增值稅實行即征即退50%.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》應(yīng)用指南，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，具體包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款（增值稅出口退稅除外）。可見，該企業(yè)取得的即征即退的增值稅顯然屬于政府補助的范疇。根據(jù)指南的規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)根據(jù)具體情況記入營業(yè)外收入或者遞延收益，記入遞延收益的在確認相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入。因此，該企業(yè)將收到的增值稅即征即退款記入資本公積是錯誤的。 

　　同時，根據(jù)財稅[2008]151號文件規(guī)定，即征即退的增值稅屬于財政性資金的范疇。如果對于該項即征即退的增值稅款國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項用途，或者給予了免稅規(guī)定，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。鑒于財稅[2008]156號文件既未對企業(yè)以垃圾為燃料生產(chǎn)電力和利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退的增值稅款規(guī)定專門的用途，也沒有作出免稅的規(guī)定，因此該企業(yè)應(yīng)就取得的即征即退的增值稅計算補繳企業(yè)所得稅。 

　　需要注意的是，在現(xiàn)階段，根據(jù)財稅[2009]87號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各種財政性資金，如果要享受不征稅收入的待遇，除了滿足前述規(guī)定的條件外，還必須要對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)取得的財政性資金如果認定為不征稅收入，該收入用于支出所形成的費用、折舊和攤銷不得在所得稅前扣除。