來源；潤博財稅
一、案件背景情況
1、案件來源：
該案件為評估轉辦案件，2009年1月稽查局對該單位進行立案檢查。
2、納稅人基本情況：
北京某廣告有限公司成立于2002年4月，主要從事設計、制作、代理、發布、國內及外商來華廣告。注冊資金50萬元，注冊類型：其他有限責任公司。
二、檢查過程及采取的稽查方法和手段
1、檢查預案
根據評估內容以及征管系統數據，稽查小組認真分析，做好政策準備。
2、檢查具體方法
在進行充分研究的基礎上，檢查組根據評估反映的具體情況，擬定了詳細的調查取證計劃，明確了調查取證資料、調查方法及檢查過程中遇到問題的應對措施，以及向有關人員進行詢問的提綱等。稽查局檢查組決定采用全查法，對該單位2007-2008年度申報納稅情況進行調賬檢查。
三、主要違法事實：
經檢查，該單位2007-2008年度采取開具“大頭小尾”發票及取得收入不開票的手段隱瞞廣告業收入243288元，造成少繳營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、文化事業建設費。
四、定性及處理結果：
根據《中華人民共和國征管法》第六十三條的規定，對該單位采取開具“大頭小尾”發票及取得收入不開票的手段隱瞞廣告業收入，造成少繳營業稅、城市維護建設稅的行為定性為偷稅。
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條、第五條、第十二條和第十五條的規定，該單位應補繳所屬2007-2008年度營業稅12164.4元；
根據《中華人民共和國城市維護建設稅》第二條、第三條、第四條的規定，該單位應補繳所屬2007-2008年度城市維護建設稅851.51元；
根據《征收教育費附加的暫行規定》第二條、第三條的規定，該單位應補繳所屬2007-2008年度教育費附加364.93元；
根據《文化事業建設費征收管理暫行辦法》第二條、第三條、第四條、第五條的規定，該單位應補繳所屬2007-2008年度文化事業建設費7298.64元；
根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條、第二十一條、第三十六條第一款（三項）的規定，對該單位未按規定開具發票的行為，處以5000元的罰款；
根據《中華人民共和國征管法》第三十二條的規定，對該單位未按規定繳納的營業稅、城市維護建設稅加收營業稅滯納金4257.54元，城市維護建設稅滯納金298.03元；
根據《中華人民共和國征管法》第六十三條的規定，對該單位的偷稅行為處以所偷營業稅12164.4元1倍的罰款12164.4元，所偷城市維護建設稅851.51元1倍的罰款851.51元。
五、案例分析：
1、常規檢查往往無功而返
檢查人員接到對該單位實施檢查的任務后，按照規定發出稅務檢查通知書并按規定程序到戶實施檢查，檢查中該公司稱每月以結票金額作為經營收入進行申報納稅。檢查人員回稽查局后，從征管信息系統中進一步查詢了該公司的發票領、用、存情況及稅款申報情況，發現該公司能正常按結票金額申報各稅，未發現異常。檢查工作陷入僵局，檢查人員無功而返。
2、調整思路，找準突破點
檢查人員認為，在無法取得經營資料的情況下，只有突破就賬查賬的老思維，檢查工作才能取得新進展。檢查人員重新調整了工作思路：第一，從發票入手，到分局核查該公司發票領、用、存及結報情況；第二，到銀行檢查資金往來情況；第三，責成該公司提供主要客戶名稱，并到客戶方核查。第四,通過外部信息核查。首先，到該公司開戶銀行檢查了該公司資金流水記錄，其資金流入明顯大過該公司申報的收入數。并鎖定了其中幾個客戶，在XX摩托車銷售公司，取得該公司2007年9-10月份開具的3份發票，票面金額與記賬聯金額相差71831元，已經能夠確定該公司利用“大頭小尾”進行偷稅。為搜集更多證據，檢查人員到實地檢查，查到該公司2007-2008年度的部分經營流水日記賬、客戶通訊錄，2008年度銀行對賬單，2008年度未繳銷的機開發票存根聯及在用的機開發票3份，以及若干份多次打印的發票聯等相關涉稅資料。
3、利用外部數據，確定收入額
結合該公司2007-2008年度的銀行對賬單，檢查人員及時到業務往來單位核對了相關往來情況，查實了8份“大頭小尾”發票，金額達12萬多元；檢查人員又去XX摩托車銷售公司查實了6份“大頭小尾”發票，金額達6萬多元。基本掌握了其收入規模后，又對其發票聯開具情況進行核對，發現該單位兩個年度存在多起“大頭小尾”現象，嚴重違反《中華人民共和國發票管理辦法》，構成偷稅。結合2007-2008年度銀行對賬單、銀行流水記錄及經營流水日記賬，同時查實了其沒有開票的金額9599.80元。
六、工作建議
在目前市場經濟的不斷壯大、全民創業的大環境下，許多經營者法律意識不強，針對上述情況建議如下:
1、檢查人員在對納稅人檢查的過程中,需認真核對納稅人的發票領、用、存情況，靈活運用各種檢查方法，克服各種困難，及時掌握證據。
2、稅收管理人員在對納稅人領、用發票的過程中,需認真核對納稅人的發票開具內容是否齊全。
3、稅收管理人員一定要要按《中華人民共和國征管法》的要求督促相關納稅人及時建帳，力爭在精細化管理上更上一層樓。
4、加強稅收政策的宣傳，不斷提高納稅人的法律意識。
