來源；中華會計網

　　為了保障稅收法律、行政法規的貫徹實施，規范稅務稽查工作，強化監督制約機制，國家稅務總局于2009年12月24日頒布了新的《稅務稽查工作規程》，并自2010年1月1日起執行。 

　　新的《稅務稽查工作規程》在制訂上遵從了有關法律、法規，具有嚴格的合法性。從制訂該稽查規程的初衷來看，其中一個很重要的目的，就是要通過詳細規范稅務稽查工作，切實保護納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人的相關權益，力求避免涉稅糾紛，減少稅企矛盾。因此，納稅人必須全面了解和掌握納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人應當享有的相關權益，以便在應對稅務稽查過程中，切實維護自身利益。 

　　新的《稅務稽查工作規程》對納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人權益的保護，主要體現在如下幾個方面： 

　　一、履行保密責任 

　　稅務稽查人員應當依法為納稅人、扣繳義務人的商業秘密、個人隱私保密。但是，納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。 

　　二、強調依法取證 

　　稅務稽查人員調查取證時，不得違反法定程序收集證據材料；不得以偷拍、偷錄、**等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據材料。 

　　三、負有通知義務 

　　稽查局在對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人采取行動或措施時，應當通知當事人。 

　　稽查局在檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。 

　　調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》。 

　　稅務稽查人員在對有關人員進行詢問時，應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。 

　　稽查局采取稅收保全措施時，應當向納稅人送達《稅收保全措施決定書》。 

　　解除稅收保全措施時，應當向納稅人送達《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時間、內容和依據，并通知其在限定時間內辦理解除稅收保全措施的有關事宜。 

　　檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。 

　　稽查局擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，應當向其送達《稅務行政處罰事項告知書》。 

　　稽查局作出稅務處理決定的，應當向當事人依法下達《稅務處理決定書》。 

　　稽查局作出稅務行政處罰決定的，應當向當事人依法下達《稅務行政處罰決定書》。 

　　被查對象或者其他涉稅當事人對稽查局作出的決定要求聽證的，稽查局應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。稽查局應當在收到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。 

　　經檢查認為沒有稅收違法行為的，稽查局應當向當事人依法下達《稅務稽查結論》。 

　　稽查局對被執行人采取強制執行措施時，應當向被執行人送達《稅收強制執行決定書》，告知其采取強制執行措施的內容、理由及依據，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權利。 

　　稽查局拍賣、變賣被執行人商品、貨物或者其他財產前，應當向當事人依法下達《拍賣/變賣抵稅財物決定書》。 

　　稽查局拍賣、變賣被執行人商品、貨物或者其他財產后，應當在結算并收取價款后3個工作日內，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續，并依法向被執行人送達《拍賣/變賣結果通知書》。 

　　以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產或者無法進行拍賣、變賣的財產的，稽查局應當擬制《返還商品、貨物或者其他財產通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產清單》，送達被執行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續之日起3個工作日內退還被執行人。 

　　四、告知相關權利 

　　稽查局對當事人采取措施或者決定時，應當告知當事人應當享有的權利。 

　　稽查局采取稅收保全措施時，不僅要向納稅人告知其采取稅收保全措施的內容、理由及依據，而且應當依法告知其享有申請行政復議和提起行政訴訟的權利。 

　　擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，應當向其告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利。 

　　對當事人做出的稅務處理決定，稽查局應當向當事人告知其享有的申請行政復議或者提起行政訴訟的權利，向當事人告知申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限。 

　　對當事人做出的稅務行政處罰決定，稽查局應當向當事人告知其享有的申請行政復議或者提起行政訴訟的權利，向當事人告知申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限。 

　　對當事人做出的不予稅務行政處罰決定，稽查局應當向當事人告知其享有的申請行政復議或者提起行政訴訟的權利，向當事人告知申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限。 

　　稽查局對被執行人采取強制執行措施時，應當向被執行人告知其采取強制執行措施的內容、理由及依據，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權利。 

　　五、調取有關資料或者查封、扣押有關財產時，應當履行有關交接手續 

　　調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，稅務檢查人員應當填寫《調取賬簿資料清單》，一式兩份，交被查對象核對后簽章確認，一份由稽查局存檔，一份交被查對象。調取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬稅務局局長批準，并在3個月內完整退還；調取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬設區的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內退還?；榫衷谕诉€調取的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當由被查對象在《調取賬簿資料清單》上簽收。 需要提取證據材料原件的，應當向當事人出具《提取證據專用收據》，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據材料原件，檢查結束后應當及時歸還，并履行相關簽收手續。 

　　需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《發票換票證》。 

　　需要將空白發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《調驗空白發票收據》，經查無問題的，應當及時退還。 

　　采取查封商品、貨物或者其他財產措施時，應當填寫《查封商品、貨物或者其他財產清單》，由納稅人核對后簽章，并交付納稅人一份。解除查封的商品、貨物或者其他財產措施時，應當收回《查封商品、貨物或者其他財產清單》。 

　　采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產措施時，應當出具《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》，由納稅人核對后簽章，并交付納稅人一份。解除扣押納稅人商品、貨物或者其他財產措施時，應當收回《查封商品、貨物或者其他財產清單》。 

　　拍賣或者變賣實現后，應當在結算并收取價款后3個工作日內，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續，并向被執行人送達《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產清單》。 

　　以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產或者無法進行拍賣、變賣的財產的，應當向被執行人送達《返還商品、貨物或者其他財產清單》，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續之日起3個工作日內退還被執行人。 

　　六、稽查局對取得的有關證據，應當得到當事人的認證 

　　提取證據材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。 

　　詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指印；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。 

　　當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。 

　　當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。 

　　以電子數據的內容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據出處、打印場所，注明“與電子數據核對無誤”，并由當事人簽章。 

　　需要以有形載體形式固定電子數據的，應當與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數據復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數據核對無誤”，并由電子數據提供人簽章。 

　　檢查人員實地調查取證時，可以制作現場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。制作現場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。當事人拒絕在現場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。 

　　檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。 

　　綜上所述可以看出，新的《稅務稽查工作規程》對稅務檢查人員的執法行為進行了嚴格地規范和約束。因此，企業管理人員和財務人員應該對規程的新規定進行認真的學習和把握，利用法律武器保護自己的合法權益，減少稅企的糾紛和矛盾。