來源；中華會計網

　　近年來，廣告業迅猛發展，成為市場經濟中較為活躍的經濟因素。但隨之而來的偷漏稅問題日趨突出，涉稅稽查案件中涉及廣告業的稅收問題層出不窮。利用廣告業的特點規避稅收是企業的重要手段。國家稅務總局《關于下發＜2011年全國稅務稽查工作要點＞的通知》（國稅發［2011］24號）中，將廣告業列為總局稽查局指令性檢查計劃。 

　　一、廣告業目前存在的涉稅問題 

　　目前廣告業涉稅問題主要有廣告業自身偷漏稅和企業利用虛假的廣告業發票扣除問題，主要表現在以下幾個方面： 

　　1．廣告公司對外虛開發票管理問題。 

　　一些廣告公司對外虛開發票，使用假發票開具，對消費者應開具而不開具發票、開具“大頭小尾”發票隱匿收入；有的廣告公司使用不規范發票或收據入賬，隨意虛增、虛列成本。使用建筑安裝發票、其他服務業發票、行政事業性收款收據、國稅部門的加工修理發票、商業銷售發票代替廣告業專用發票，以達到少繳稅的目的 

　　2．企業利用廣告費和業務宣傳費扣除標準，虛列廣告費現象非常嚴重。 

　　廣告費和業務宣傳費可以按不超過當年銷售（營業）收入15%的比例扣除。一些企業通過虛列廣告費用，加大費用支出，達到規避所得稅的目的。從目前稽查案例情況看，企業利用廣告費支出規避稅收的手段主要有： 

　　向稅務機關以外的單位和個人購買廣告費發票；涂改廣告費發票虛列成本；虛構廣告經營業務活動，虛開發票；利用廣告業關聯企業轉移利潤。其中利用假發票進行稅前列支，是常見的偷稅手段。 

　　3．一些廣告公司故意混淆不同業務類型，以建筑業、文化體育業、其它服務業代替廣告業，有的以增值稅業務代替廣告業，如一些廣告公司將廣告業務必經的設計、制作、安裝、發布等各環節分別計算收入，按不同的稅種和稅目申報繳納營業稅，以達到降低稅負和規避繳納文化事業費目的。 

　　4．廣告代理業違規抵扣應稅收入問題較為突出。 

　　財稅[2003]16號《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》規定：“從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額”。而有的廣告公司將支付給其它單位的的廣告制作費、占地費和管理費從其計稅營業額中扣除，造成巨額營業稅的流失。 

　　5．廣告公司代扣代繳個人所得稅存在一定問題。 

　　廣告業專業技術性較強，廣告從業務承攬，到發布和維護，經常需要外聘相應的專業技術人員來完成。廣告公司支付給外聘專業人員的勞務費，應按支付勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。從檢查情況看，廣告業企業支付勞務報酬未按規定代扣代繳個人所得稅是較普通現象。 

　　二、廣告業稅收問題產生的原因分析 

　　1．廣告業稅負較高，而廣告業與其它行業如何準確區分，存在一定困難。如一些廣告企業經營范圍中，既有廣告制作，也有裝修裝飾、設計策劃、咨詢服務、組織演出等多項內容，實踐征管中，對這些業務本身界定不清的，企業大多采用低稅率的業務進行納稅。而且從事廣告業和娛樂業經營的納稅人在繳納營業稅的同時還要繳納文化事業建設費。而納稅人按非廣告業的稅種和稅目納稅，大多不需要繳納文化事業建設費。 

　　2．由于企業所得稅法實施條例第四十四條規定了企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。而對于一般的企業而言，15%的額度是用不完的，一些企業通過虛列廣告費用，加大費用支出，達到規避所得稅的目的。而廣告費價格屬于自主定價，利用廣告業務進行稅前扣除，成為很多高利潤企業，特別是房地產企業規避所得稅的重要手段。. 

　　3．假發票泛濫，企業利用廣告業假發票規避稅收管理有待加強。 

　　由于我國目前的交易中大量使用現金，稅務機關難以通過銀行系統低成本獲取資金往來的信息對發票記載的交易進行核對；對假發票違法行為處罰力度小，違法成本低，對假發票購買、使用行為的處罰較輕，從而形成對假發票巨大的需求。 

　　4．2011年5月1日前施行的《刑法修正案（七）》只對虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，可以追究刑事責任，對虛開廣告業等普通發票沒有追究刑事責任的條款。企業廣告業發票問題突出，但稅務機關對企業發生虛開廣告業發票違法行為只能罰款處理。 

　　三、加強廣告業稅收管理的舉措 

　　1．各級稅務機關應對廣告業營業稅稅目進行細化，進一步明確廣告業營業稅的計稅依據，廣告代理業差額繳納營業稅的扣除范圍。對廣告業各環節如設計、制作、發布、代理如何征稅做出更加具體的規定，從而避免與其他行業稅收管征的交叉。 

　　2．加大對廣告業普通發票違法的打擊力度。目前普通發票違法較為普遍，應建立稅警聯合打擊廣告業發票違法行為的長效機制，加大打擊頻率和力度，對使用假發票和惡意進行偷稅的行為堅決打擊，提高發票違法的成本和代價。稅務機關應充分利用今年五月一日實施的《刑法修正案（八）》第二百零五條，新刑法規定了虛開廣告業等普通發票，情節嚴重的，可以追究刑事責任，將有力打擊利用廣告業發票偷逃稅的行為。 

　　3．完善普通發票管理辦法和查詢比對系統，使廣告業發票一經開出，即可在發票比對系統查到相關具體信息，以便于受票方查驗真偽，便于稽查人員比對分析。 

　　4．改進廣告企業納稅申報資料內容，增加廣告分類項目納稅申報明細表，要求廣告經營企業在正常納稅申報時隨同申報，以便與稅務機關內部臺賬核對，防止少報、漏報應納稅款； 

　　5．加大廣告業稅收稽查力度，針對目前廣告業存在的偷逃稅問題，強化對廣告業的清理整治和專項稽查，集中力量對各種偷逃稅行為進行認真查處，促進全社會依法納稅意識提高。