來源；中華會計網

    甲國a公司是乙國b公司的母公司，a公司控制b公司100％的股權。甲國公司稅稅率為40％，乙國為30％。a公司對b公司銷售一批零件，由b公司加工后出售。a公司成本為50萬元，b公司成本是在a公司售價的基礎上加25萬元，a公司對b公司按正常價格銷售產品收入為100萬元，但a公司以75萬元的價格將零件賣給b公司，b公司加工后以200萬元出售最終產品。

    按正常價格計算，a、b兩公司應納稅額總共為：（100－50）萬元×40％＋［200－（100＋25）］萬元×30％＝42.5萬元，但a、b兩公司實際納稅總額為：（75－50）萬元×40％＋［200－（75＋25）］萬元×30％＝40萬元，這樣通過轉讓定價，少納稅2.5萬元。

    分析

    從案例中可以看出，經過這樣一個簡簡單單的價格變化，a、b兩公司總共少納稅2.5萬元。

    世界上絕大多數國家都對公司的營業利潤征收公司所得稅。因而，減輕公司稅負在轉讓定價的動機中居于首位。

    其實，無論對于同類企業還是不同類企業，不論是生產企業還是商業企業，以轉讓定價方法進行納稅籌劃都是以利潤率或盈利水平的調整為基礎。這就是說，轉讓定價避稅法是集團之間利潤再分配的最佳組合，以求達到減輕總的稅負。而轉讓產品定價實現避稅的基本條件是納稅企業盈利率的不同以及運用稅率的差異，且價格可以由企業控制。

    點評

    集團公司的內部定價所涉及的經濟實體可稱為關聯企業。關聯企業是指處于同一利益集團或個人直接控制下相互間在財務和稅收方面的聯系達到一定程度的企業。總分公司、母子公司、姊妹公司都可稱為關聯企業。關聯企業之間的內部作價稱為轉讓定價，由轉讓定價確定的價格稱為轉讓價格。由于關聯企業之間內存在經濟利益聯系，轉讓價格不一定等于市場價格。

    跨國公司為了實現全球戰略和協調公司各部門之間的關系，必須實行內部定價策略。在一個跨國公司各單位間的內部轉讓，表現出跨國公司的一項整體功能，反映了內部分工與合作的要求，只要有內部轉讓就有轉讓定價。由于在跨國公司的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間、總機構與分支機構之間有密切關系，母公司或總機構可以通過把各種名目的費用列入轉讓價格，調整各子公司或分支機構的產品成本，轉移公司的利潤。在實踐中，轉讓定價的形式有以下幾個方面：

    （1）通過控制零部件和原材料的進出口價格來影響各關聯企業的成本。

    （2）母公司通過對子公司固定資產的出售價格直接影響攤入子公司的產品成本。

    母公司規定的固定資產折舊，期限的長短，每期折舊費提取得多少，都會影響其利潤。

    （3）母公司通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產的轉讓所收取的高低不等的特許權使用費對子公司的成本和利潤施加影響。

    （4）通過提供貸款和利息的高低來影響產品的成本費用。

    （5）通過技術、管理、廣告咨詢等勞務費用來影響子公司的成本和利潤。

    （6）利用產品的銷售時給予子公司系統的銷售機構以較高或較低的傭金和回扣來影響公司的銷售收入。

    （7）母公司利用其控制的運輸系統，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸、保險費用，來影響子公司的銷售成本。

    （8）向子公司索取較多的管理費用攤入子公司的產品成本，可減少于公司收入。

    轉讓定價可以高于或低于產品成本，也可以等于產品成本。采用何種形式，取決于母、子公司所在國稅率的高低和母公司對子公司的控股比例?？鐕静捎貌煌霓D讓定價形式，其目的是通過對轉讓價格的控制，使它設在國外的各子公司或分支機構服從于全球戰略目標，獲取最大利潤。