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    某稅務(wù)檢查組最近對A金礦進(jìn)行專項(xiàng)檢查。檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)，A金礦2008年、2009年未分配利潤數(shù)字變化較大，且與利潤表應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字不符。通過檢查賬簿、憑證，檢查組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”賬戶歷年累計(jì)未支付余額230萬元，2008年末一次性轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。企業(yè)為什么轉(zhuǎn)入稅后科目而不轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”？現(xiàn)在金礦企業(yè)礦石開采業(yè)務(wù)大都采取外包形式，由工程作業(yè)單位或個(gè)人向礦山企業(yè)開具發(fā)票，繳納各項(xiàng)稅收，該企業(yè)為什么沒有采取這種方式？是否存在虛增人工費(fèi)問題？

    帶著疑問，檢查組進(jìn)入A金礦進(jìn)行實(shí)地檢查。檢查組王組長詢問企業(yè)的井下作業(yè)是如何處理的，財(cái)務(wù)人員解釋都是企業(yè)自己的員工作業(yè)。這與檢查人員掌握的大多數(shù)金礦企業(yè)的情況不符，于是進(jìn)一步詢問如何證明是企業(yè)自己的員工。企業(yè)稱計(jì)提了勞動(dòng)保險(xiǎn)。這正好與先前掌握的其他應(yīng)付款中的勞動(dòng)保險(xiǎn)有了聯(lián)系。于是，檢查人員順藤摸瓜，提出了2008年底為什么將“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”230萬元轉(zhuǎn)入未分配利潤，而不并入營業(yè)外收入征稅？財(cái)務(wù)人員解釋說，企業(yè)計(jì)提的勞動(dòng)保險(xiǎn)分兩種情況：一部分通過“成本、費(fèi)用”科目提取，提取時(shí)，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目和“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”科目；一部分通過“利潤分配——未分配利潤”科目提取，提取時(shí)，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目和“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”科目。對于通過“成本、費(fèi)用”提取部分，與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，都按規(guī)定上交勞動(dòng)保險(xiǎn)部門，未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，已在當(dāng)年所得稅匯繳時(shí)分別隨同工資自查調(diào)增了當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳了稅款。通過“利潤分配——未分配利潤”提取的部分，因?yàn)椴挥绊懏?dāng)期損益，因此不存在涉稅問題。多年累計(jì)下來，“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”科目余額共計(jì)230萬元，主要是1999年-2002年期間提取未付的。由于未付的這部分保險(xiǎn)主要涉及井下作業(yè)人員，很多是外地的，沒有勞動(dòng)合同，且已經(jīng)不在企業(yè)工作了，所以一直沒有上交勞動(dòng)保險(xiǎn)部門。剛開始的時(shí)候，企業(yè)擔(dān)心有些工人會(huì)來索要保險(xiǎn)，一直沒有處理，這么多年過去了，公司領(lǐng)導(dǎo)集體研究后決定轉(zhuǎn)賬。

    乍一聽，財(cái)務(wù)人員的解釋確實(shí)有道理。但王組長發(fā)現(xiàn)這背后隱藏著很大的稅收漏洞：企業(yè)1999年-2002年提取勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，確實(shí)不影響當(dāng)期損益，不涉及納稅調(diào)整。但其在轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”時(shí)已通過工資表簽字等形式轉(zhuǎn)入個(gè)人名下，無論當(dāng)時(shí)列支渠道如何，權(quán)屬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于應(yīng)付未付職工個(gè)人款項(xiàng)，是企業(yè)的負(fù)債，而不屬于企業(yè)資產(chǎn)。在2008年從“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時(shí)，是把應(yīng)付不需付款項(xiàng)確認(rèn)為企業(yè)收益，把非本企業(yè)的權(quán)益轉(zhuǎn)作企業(yè)收益，應(yīng)作“營業(yè)外收入”，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。