我國《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”同時我國公民以及各類納稅人的合法權益又受到憲法和有關法律、法規(guī)及規(guī)章的嚴格保護。如《稅收征收管理法》第八條第四款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬！钡诙藯l規(guī)定：“稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。”第四十二條規(guī)定：“稅務機關采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。”《行政處罰法》第三條第二款規(guī)定：“沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。”第四條第一款規(guī)定：“行政處罰遵循公正、公開的原則。”第二款規(guī)定：“設定和實施行政處罰必須以事實為根據(jù)，與違法行為的事實、性質、情節(jié)以及社會危害程度相當。”第三款又規(guī)定：“違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布；未經公布的，不得作為行政處罰的依據(jù)。”《行政訴訟法》第五十四條規(guī)定，具體行政行為有“主要證據(jù)不足”、“適用法律、法規(guī)錯誤”、“違反法定程序”、“超越職權”、“濫用職權”等情形之一的，應當“判決撤銷或部分撤消”，“行政處罰顯失公正的，可以判決變更”。
          以上規(guī)定要求我們調查和處理稅務案件時，既要堅持嚴格執(zhí)法，對各類稅收違法行為堅決查處、嚴厲打擊，以維護稅收法律尊嚴，保護國家利益；同時又要努力做到公正執(zhí)法，體現(xiàn)以民為本、實事求是和以“保護公民權利”為宗旨、以實現(xiàn)“公平、正義”為價值訴求的現(xiàn)代法治精神，自覺地維護納稅人的正當權益，在依照法定程序、查清客觀事實的基礎上，從立法本意和客觀實際出發(fā)，公正、公平地適用法律、法規(guī)和規(guī)章，作出正確的定性和稅務處理。
         當前，稅務稽查執(zhí)法整體水平有了極大提高，查辦的案件多數(shù)經得起法律檢驗。但是，自覺維護納稅人正當權利的意識還不夠強，甚至有侵犯納稅人合法權益的的問題發(fā)生，影響了稽查執(zhí)法的公正性和合法性。主要表現(xiàn)是：
         一、案件調查環(huán)節(jié)
         1．個別稅務人員政治業(yè)務素質不高，在執(zhí)法過程中態(tài)度、語言生硬，極個別的甚至有吃、拿、卡、要、報等違法、違紀行為； 
         2．個別稅務人員與被查對象有利害關系，應當回避而不回避；或者因無理要求被拒絕而借機刁難納稅人，極個別的甚至濫用職權，對納稅人進行打擊報復； 
         3．違反法定程序進行檢查。如應當出示而不出示稅務檢查證件；應當依法告知其享有的權利而不告知；超越《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定權限和范圍進行檢查；違反《稅收征收管理法實施細則》第八十六條的規(guī)定，超期調賬或者擅自調取納稅人以前納稅年度的賬簿進行檢查；違反規(guī)定未列入計劃擅自對納稅人進行檢查或多次重復檢查；
          4．違反法律規(guī)定收集證據(jù)。如對被查對象或案件當事人的陳述理由和申辯意見不記錄，對證明被查對象或案件當事人責輕、無責或者免責的證據(jù)不進行收集；或者先有定論，然后有選擇地收集證據(jù)等；
         5．違反法定程序采取稅收保全措施。如對不屬于或不具備《稅收征收管理法》第五十五條規(guī)定條件的納稅人采取稅收保全措施，或者違反規(guī)定的程序和范圍及數(shù)量、金額界限采取稅收保全措施。
          二、定性處理環(huán)節(jié)
         （一）法律適用方面的問題。
          1．機械、片面地理解和適用《稅收征收管理法》第六十三條關于偷稅的認定及處理規(guī)定。相當多的稅務人員認為，偷稅違法事實的構成要件有兩個，一是主體要件即納稅人或扣繳義務人；二是行為要件即客觀上實施了本法條規(guī)定的違法行為。而我們以為，構成偷稅違法事實的要件應當是四個，即除了前面提到的以外還有另外兩個：一是主觀要件即主觀上必須具有偷稅的故意；二是結果要件即客觀上已經造成了不繳、少繳應納稅款或者不繳、少繳已扣、已收稅款的事實。以上四個構成要件，缺少任何一項或者在其中任何一方面事實不清、證據(jù)不足，均不得定性偷稅并依據(jù)本法條處理。但在實際執(zhí)法過程中，相當數(shù)量的稅務人員或稅務機關，不管被查對象是否具有偷稅的主觀故意，不管是否造成了不繳、少繳應納稅款或者不繳、少繳已扣、已收稅款的結果，只要發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務人有本法條規(guī)定的違法行為，一律定性偷稅進行處理和處罰；
         2．未深入、全面地研究和領會立法本意，機械、片面地理解和適用關于虛開增值稅專用發(fā)票及其它扣稅憑證的規(guī)定。如在認定和處理虛開增值稅專用發(fā)票及其它扣稅憑證的執(zhí)法過程中，不考慮違法行為的主體，不考慮其主觀動機和目的，不考慮是否有真實的貨物交易、是否有不繳、少繳應納稅款或者謀取其他經濟利益的實際后果；
         3 ．違反法律適用原則。一是違反上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法的法律適用原則。如在偷稅違法事實的認定及處理方面，不是正確地適用新的《稅收征收管理法》第六十三條的法律規(guī)定，而是適用《國家稅務總局關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕186號）、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》（國稅發(fā)〔1998〕66號）和《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復》（國稅函〔1996〕653號）等規(guī)范性文件的規(guī)定，對不應當作偷稅處理的納稅人錯誤地按偷稅進行處理和罰款；再比如對于農民銷售自產農業(yè)產品稅收管理問題，有的地方規(guī)定銷售者須持有鄉(xiāng)、村以上組織出具的“自產農產品證明”方可享受稅收優(yōu)惠政策；一般納稅人收購免稅農產品須有農民“自產農產品證明”才能開具收購憑證并據(jù)以計算、抵扣進項稅款。但是，國家稅務總局2004年1月20日發(fā)布了《關于進一步落實稅收優(yōu)惠政策促進農民增加收入的通知》（國稅發(fā)〔2004〕13號），明確遵行“舉證倒置”的原則，規(guī)定對市場內的經營者和其經營的農產品，如果稅務機關無證據(jù)證明銷售者不是“農民”的和不是銷售的“自產農產品”的，一律按照“農民自產農產品”執(zhí)行政策。然而近來我們卻發(fā)現(xiàn)，有的地方還在執(zhí)行過時的文件，在處理一起增值稅一般納稅人收購農產品計算抵扣增值稅進項稅額的案件時，僅憑提取的一份未得到證實的《詢問筆錄》，就以不能提供真實的“自產農產品證明”為由，做出不予抵扣進項稅的處理決定；二是違反法律追溯時限的規(guī)定。如2003年8月立案調查的某稅務案件，被查對象稅收違法行為發(fā)生在2000年1月1日至2002年12月31日期間，根據(jù)其違法事實和稅法規(guī)定應予補稅并進行處罰。根據(jù)1996年10月1日施行的《行政處罰法》第二十九條第一款的規(guī)定，行政處罰的追溯時限為二年；根據(jù)2001年5月1日施行的《稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，對稅收違法行為進行行政處罰的追溯時限為五年。按照法律適用的原則和總局《關于貫徹實施〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕54號）第三條的規(guī)定，被查對象2000年1月1日至2001年4月30日期間的稅收違法行為進行行政處罰的追溯時限為二年。至檢查發(fā)現(xiàn)時已經超過追溯時效，因此按規(guī)定不應再進行稅務行政處罰。但是，檢查人員進行檢查時并未作出區(qū)分，審理人員審理中也并未指出并加以糾正。
         （二）量罰處理方面的問題。
         1．違反法律規(guī)定和“過罰相當”原則，毫無事實根據(jù)地對納稅人進行處罰甚至處以重罰。一是案件事實清楚，證據(jù)確實充分且對納稅人有利，卻作出對納稅人不利的處理。如某接受虛開增值稅專用發(fā)票案件，已經查明屬善意接受虛開，但卻故意按惡意接受虛開進行處理、處罰。在稅收執(zhí)法過程中，當納稅人依法主張權利，要求申辯或者要求舉行聽證時，有的稅務人員不予支持；二是毫無事實根據(jù)地對納稅人進行處罰甚至處以重罰。如某納稅人未按規(guī)定期限辦理稅務登記，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，在當事人無任何嚴重違法情節(jié)的情況下，動輒對其處以一萬元的罰款；某納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報，稅務機關即對其處以二千元的罰款；三是違反《行政處罰法》第二十七條的規(guī)定，對實施了稅收違法行為但有依法應當從輕、減輕或者不予行政處罰情節(jié)的納稅人，未按照規(guī)定做出從輕、減輕或者不予行政處罰的決定。據(jù)我們掌握的情況，自1996年10月1日《行政處罰法》施行以來，多數(shù)地方從未依據(jù)本法條規(guī)定做出過稅務處理，有的執(zhí)法人員甚至不知道有此一規(guī)定；沒有一起稅務案件因處罰失當被撤消或者糾正；
         2．違反《行政處罰法》第二十四條規(guī)定的“一事不再罰”的原則，對納稅人的同一稅收違法行為處以兩次以上的罰款。如對虛開發(fā)票進行偷稅行為，既按偷稅進行罰款又按虛開發(fā)票進行罰款；對同一稅收違法行為，地稅機關進行了罰款，國稅機關再次做出罰款處理；
         3．違反 “公正、公平”的原則，不管違法行為的原因、情節(jié)以及實際后果，一律施以相同金額或倍數(shù)的罰款；或者大體相同的違法事實卻處以不同的甚至十分懸殊的罰款。
        三、稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)
主要是違反規(guī)定采取稅收強制執(zhí)行措施。一是尚未逾期（法定行政復議期限和行政訴訟期限）即對未繳納的罰款采取強制執(zhí)行措施；二是明顯超過規(guī)定的范圍和數(shù)量、金額界限采取強制執(zhí)行措施。
導致以上問題的原因，我們分析主要有以下幾個方面：
        （一）觀念意識方面。
         1．官本位思想以及片面地重視保護國家整體利益，忽視個體權益保護的傳統(tǒng)觀念和意識根深蒂固，仍然潛移默化地影響著人們，缺乏公平意識、民權意識和對法律宗旨的深刻理解。在稅務系統(tǒng)，尤其重視加強稅收征管，堵塞稅收漏洞，突出強調嚴格執(zhí)法，不得擅自不征、少征稅款，而對執(zhí)法公正問題，對違法多征稅款以及其他侵犯納稅人合法權益問題，則未受到應有的重視；個別稅務人員習慣于把自己看作權力在握、高高在上的管理者，而把納稅人看作骨子里具有偷逃稅款沖動的被管理者甚至小民、刁民；
        2．受幾千年實行“有罪推定”和漠視當事人權利的封建、野蠻的司法實踐的影響，重實體，輕程序，重結果，輕過程，缺乏現(xiàn)代法律意識。
       （二）政治業(yè)務素質方面。
         1．孤立、靜止、片面地看待稅收執(zhí)法問題，站得不高，眼界不夠開闊；
        2．沒有接受過系統(tǒng)、嚴格的現(xiàn)代法制教育和現(xiàn)代公共管理、公共服務等方面的教育。
         （三）心理方面。
         擔心因查不到稅、罰不到款而完不成任務、出不了政績；害怕由于處理、處罰不到位而受到責任追究；明哲保身，寧左勿右。
          （四）管理方面。
忽視解決執(zhí)法公正問題，弱化系統(tǒng)規(guī)范化監(jiān)督管理和業(yè)務指導工作。
          （五）納稅人方面。
依法維護自身權益的意識和能力不高；害怕遭打擊報復。
為了逐步解決上述問題，確保稽查執(zhí)法的公正性與合法性，我們建議采取以下改進措施：
         （一）加強教育，轉變觀念。嚴格執(zhí)法和公正執(zhí)法是稅收執(zhí)法的兩個方面，相輔相承，相互依存，共同促進稅收執(zhí)法不斷邁上新的更高水平。應當堅持“兩手抓”的方針，兩手都要過硬。公正執(zhí)法，實事求是，既堅決維護國家利益和稅收法律尊嚴，又充分尊重和保護納稅人正當權益，是社會主義法制的根本要求，也是落實“三個代表”重要思想，實現(xiàn)“以民為本”、“執(zhí)政為民”宗旨的具體體現(xiàn)，同時也是改進稅務形象、密切征納關系的重要措施。應當大力加強學習和教育，樹立納稅人既是稅收征管對象，又是我們的衣食父母的思想，確立“納稅人合法權益無小事”的行為準則和“一切權力屬于人民”、“法律至上”、“法律面前人人平等”、“保障相對人權利”、“以程序公正實現(xiàn)實體公正”、“先取證后裁決”、“無罪推定”以及“公正、公平”等現(xiàn)代法治精神和原則，確保切實端正思想認識，轉變執(zhí)法作風。
         （二）加強學習，提高素質。通過學習培訓，全面、深刻地領會有關法律、法規(guī)和規(guī)章的基本原則、精神實質以及具體條款的準確內涵，掌握用全面的、歷史的、發(fā)展的觀點，實事求是地分析、判斷、解決稅收執(zhí)法中存在的各種問題的方法和技能。
        （三）完善制度，強化約束。將稅收執(zhí)法中所有執(zhí)法不公、不尊重甚至侵害納稅人正當權益的行為納入到嚴密的制度約束中來；并將責任具體落實到機構、到人員；探索創(chuàng)新行之有效的納稅人監(jiān)督制度和方式。如公開監(jiān)督電話或電子信箱，聘請納稅人為稅務稽查執(zhí)法監(jiān)督員，實行稅務稽查執(zhí)法監(jiān)督反饋卡制度等。
       （四）加強監(jiān)督，規(guī)范管理。通過開展案件復查等措施，加強業(yè)務指導，將所有執(zhí)法不公、不尊重甚至侵害納稅人正當權益的行為納入到嚴格的監(jiān)督、制約和管理中來，必要時，可依據(jù)《國家稅務總局稅務稽查案件復查暫行辦法》第十條的有關規(guī)定，由上級稽查局直接予以糾正，并嚴格落實責任。
總之，有正確的思想引導，有高素質的干部保證，有嚴密的制度約束，有嚴格的監(jiān)督管理，稽查執(zhí)法公正性、合法性定會獲得堅實的基礎支持，再通過上下堅持不懈地努力，稽查執(zhí)法水平定會提高到新的更高水平。

來源：河北國稅網站