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    對(duì)于稅務(wù)檢查人員來(lái)說(shuō)，工資、薪金個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的檢查，工作量相當(dāng)大。常規(guī)的檢查方法是查閱每個(gè)被查年度與工資、薪金發(fā)放有關(guān)的明細(xì)賬、憑證，逐筆核對(duì)、計(jì)算每名員工工資、薪金應(yīng)發(fā)數(shù)、稅前扣除數(shù)、應(yīng)代扣代繳個(gè)稅數(shù)，計(jì)算每月所有員工應(yīng)扣繳個(gè)稅合計(jì)數(shù)、全年所有員工合計(jì)應(yīng)扣繳數(shù)，最后將此數(shù)字與被查單位實(shí)際扣繳工資、薪金個(gè)稅當(dāng)期數(shù)（從稅務(wù)信息系統(tǒng)提取）進(jìn)行比較，判斷被查單位該年度是否存在工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題，并計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳數(shù)額。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，一般情況下，不會(huì)漏掉可能存在的工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題；缺點(diǎn)是，很多情況下，被查單位最后的結(jié)果可能是無(wú)此問(wèn)題，但依然要做上述工作。如果檢查時(shí)間有限、被查單位員工人數(shù)多，則巨大的工作量會(huì)使此方法幾乎不可實(shí)行。由于工資、薪金個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的檢查在一定條件下是有規(guī)律可循的，為查找這類(lèi)問(wèn)題提供了捷徑。

    在個(gè)人所得稅稅率、免稅額等征稅要素不變的情況下，如果被查單位符合如下要求：1.被查年度及鄰近1個(gè)-2個(gè)年度內(nèi)員工人均工資、不同薪資水平人數(shù)比例基本不變或僅有較小的變化；2.被查單位發(fā)放工資、薪金通過(guò)一個(gè)科目進(jìn)行核算（如“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”或類(lèi)似名稱(chēng)），或雖然不止一個(gè)科目，但核算清楚，可以清晰地對(duì)所有發(fā)放的工資、薪金進(jìn)行歸集；3.被查年度社保等允許稅前扣除計(jì)算方法及數(shù)額未變化或僅有較小的變化，可以根據(jù)年個(gè)人所得稅稅負(fù)率、個(gè)人所得稅稅負(fù)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)來(lái)分析確定工資、薪金個(gè)稅扣繳可能存在的問(wèn)題。至于是否符合以上條件，檢查人員可詢問(wèn)被查單位財(cái)務(wù)部門(mén)或人力資源管理部門(mén)相關(guān)人員進(jìn)行判斷。

    指標(biāo)分析法

    1.年個(gè)人所得稅稅負(fù)率，用K表示，K＝被查單位某一被查年度代扣代繳工資、薪金科目當(dāng)期個(gè)人所得稅額÷當(dāng)年被查單位“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”借方實(shí)際累計(jì)發(fā)生數(shù)（如檢查中發(fā)現(xiàn)在別的科目中有發(fā)放的工資、薪金，則應(yīng)合并計(jì)入）。

    2.個(gè)人所得稅稅負(fù)變動(dòng)率，用字母R表示，R＝│K2-K1│÷K1，其中K1為某一被查年度K值，K2為另一年度K值。

    依據(jù)筆者檢查經(jīng)驗(yàn)，如果符合上述條件的被查單位幾個(gè)被查年度K值均不相等，則應(yīng)當(dāng)關(guān)注其可能存在的工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題。此時(shí)，檢查人員應(yīng)根據(jù)檢查時(shí)間及人力情況適當(dāng)選取進(jìn)一步檢查的方法。如果有較大變化，如表現(xiàn)為以不同年度K值為參照計(jì)算出的R值超過(guò)20%，那么，這一指標(biāo)將指向被查單位K值較小的被查年度可能存在明顯、甚至較大的工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這一年度可能存在的問(wèn)題，并進(jìn)行認(rèn)真的核查。

    作出這種判斷的基本依據(jù)是，如果個(gè)人所得稅稅率表、免稅額等征稅要素不變，被查單位又符合上述3個(gè)條件，那么，從理論上來(lái)說(shuō)，其扣繳的個(gè)稅數(shù)額與發(fā)放的工資、薪金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是配比的，如果不配比，則不合常理，可能會(huì)存在扣繳問(wèn)題。一般情況下，工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題主要表現(xiàn)有兩種：要么是個(gè)稅扣繳計(jì)算方法不正確，如稅前扣除額不對(duì)、適用稅率不對(duì)等；要么是某些發(fā)放項(xiàng)目未合并當(dāng)月工資、薪金計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅，這些未合并計(jì)算的項(xiàng)目可能存在于工資核算科目（如“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”），也可能存在于別的科目（借：管理費(fèi)用×元；貸：銀行存款×元，內(nèi)容為支付員工獎(jiǎng)金，后附領(lǐng)取人姓名、數(shù)額、簽名等明細(xì)）。這兩種表現(xiàn)最終的結(jié)果是不同年度K值不等且據(jù)此計(jì)算出的R值較大。

    案例一

    檢查人員在對(duì)某單位工資、薪金個(gè)稅扣繳情況進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)取了企業(yè)賬目，取得了有關(guān)參數(shù)：2009年被查單位“應(yīng)付工資”借方累計(jì)數(shù)3200萬(wàn)元，已扣繳歸屬期為2009年的工資、薪金個(gè)稅347萬(wàn)元；2010年被查單位“應(yīng)付工資”借方累計(jì)數(shù)3300萬(wàn)元，已扣繳歸屬期為2010年的工資、薪金個(gè)稅265萬(wàn)元。通過(guò)詢問(wèn)被查單位財(cái)務(wù)人員，檢查人員了解到，被查單位為一大型國(guó)企，2009年、2010年員工人數(shù)僅有幾人變化，“五險(xiǎn)一金”按社保局規(guī)定扣繳，所有發(fā)放的員工工資、薪金均在“應(yīng)付工資”中進(jìn)行核算。根據(jù)這些情況，檢查人員計(jì)算被查單位兩個(gè)年度的K值和R值：K1＝0.108，K2＝0.08，R＝25.9%，K1≠K2且R>20%.這些指標(biāo)表明，2010年被查單位K值劇烈減小，應(yīng)存在工資、薪金扣繳問(wèn)題。根據(jù)這一指向，檢查人員抽查了月工資發(fā)放及個(gè)稅扣繳表，未發(fā)現(xiàn)計(jì)稅方法問(wèn)題。又查閱2010年應(yīng)付工資明細(xì)賬，核對(duì)每筆工資、薪金發(fā)放數(shù)額是否合并計(jì)稅，發(fā)現(xiàn)被查單位2010年5月中旬發(fā)放“風(fēng)險(xiǎn)抵押”工資未合并當(dāng)月工資計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

    案例二

    某大型單位，基本情況與上例相似，基本符合上述3個(gè)條件，檢查人員提取了被查單位2009年、2010年相關(guān)參數(shù)并計(jì)算出相應(yīng)指標(biāo)為K1＝0.04，K2＝0.068，R＝70%，K1≠K2且R>20%，此指標(biāo)指向被查單位2009年工資、薪金扣繳應(yīng)存在問(wèn)題。檢查人員調(diào)取被查單位2009年月工資發(fā)放及個(gè)稅扣繳表，抽查發(fā)現(xiàn)，被查單位個(gè)稅計(jì)算方法有問(wèn)題，即所有員工不管應(yīng)納稅所得額是多少，均適用5%稅率進(jìn)行計(jì)算，理由是簡(jiǎn)單、省事，到2010年，被查單位感覺(jué)此法不妥，才進(jìn)行了糾正。因此，2010年個(gè)稅扣繳計(jì)算正確，2009年計(jì)算錯(cuò)誤，并少扣繳個(gè)人所得稅。

    總結(jié)

    在員工人數(shù)較多的情況下，其工資、薪金類(lèi)個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題的檢查是一項(xiàng)比較費(fèi)力的工作，特定條件下采用上述方法，可以為這一問(wèn)題的檢查指明基本方向，從而可以比較快速地鎖定工資、薪金個(gè)稅扣繳方面存在的問(wèn)題。但是需要注意的是，此方法的運(yùn)用，首先是被查單位的基本情況要符合上述3個(gè)要求，如果員工不同薪資水平人數(shù)有劇烈變動(dòng)、個(gè)稅稅前扣除計(jì)算方法及數(shù)額有較大變動(dòng)，都會(huì)對(duì)由R值、K值判斷其工資、薪金個(gè)稅扣繳是否存在問(wèn)題產(chǎn)生干擾。因此，檢查人員自身要有良好的職業(yè)判斷，二者結(jié)合，才會(huì)事半功倍。