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    基本情況

    大連市某海產(chǎn)有限公司成立于2006年，為私營股份有限公司，注冊資本700萬元，擁有底播海區(qū)3000畝，底播品種主要為海參，擁有員工50人，看護(hù)船只6條。該公司自2006年開始經(jīng)營，2008年進(jìn)入第一個收獲期。2006年-2009年賬面均虧損，2010年彌補歷年虧損后繳納企業(yè)所得稅稅款78890.75元。自2009年以來，依法享受減半征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

    經(jīng)營初期進(jìn)行海底改造，投入成本較大，而且基本沒有收入；投苗后經(jīng)過2年-3年生長后進(jìn)入收獲期；進(jìn)入收獲期以后每年收入大致相同；底播養(yǎng)殖產(chǎn)品需要專業(yè)潛水員進(jìn)行采捕。海參的生長期一般為30個月，海參回捕率正常值為8%-15%。眾所周知，現(xiàn)如今的海參利潤非常可觀，即使在正常值范圍內(nèi)，回捕率每差1個百分點，則利潤相差也非常大。根據(jù)該局多年對養(yǎng)殖業(yè)的跟蹤測算和某水產(chǎn)上市公司提供的財務(wù)參考指標(biāo)，該類企業(yè)的每畝養(yǎng)殖海域的年毛收入應(yīng)該在6000元-7000元，利潤率在35%左右。

    案頭分析

    該公司2006年購買海參苗種為3000公斤，價值120萬元，每公斤苗種數(shù)量約為1000枚。每個區(qū)域（扣除不適于底播的面積）每畝的海參苗的投放量為2500枚/畝-3500枚/畝。

    2006年，該公司剛承包海區(qū)，處于海區(qū)前期改造階段，無收入符合行業(yè)特點。2007年，實現(xiàn)收入為海區(qū)自然生長產(chǎn)品實現(xiàn)收入，無異常。2008年，按行業(yè)常規(guī)應(yīng)進(jìn)入收獲期，在產(chǎn)品價格穩(wěn)定的情況下，自此以后每年收入應(yīng)大致相同。但是該公司2008年-2010年收入變動較大，尤其是2010年出現(xiàn)收入突增現(xiàn)象。且該公司的利潤率與同行業(yè)比也存在較大差異，該公司的利潤率在2006年-2009年間為負(fù)值，超出常規(guī)的產(chǎn)品長成周期，2010年又畸高，達(dá)55%，背離該行業(yè)特點，生產(chǎn)經(jīng)營情況顯得極為不正常，與行業(yè)經(jīng)營常規(guī)明顯不符。

    舉證約談

    根據(jù)以上問題，該局評估人員約談了該公司有關(guān)負(fù)責(zé)人。

    該公司稱，自2006年成立后，由于海區(qū)中海況不理想，所以重點對海區(qū)進(jìn)行大規(guī)模改造，先后向海底投入300多萬元，2008年末開始進(jìn)入收獲期，預(yù)計每年收入應(yīng)達(dá)到600萬元左右。但是由于大量缺乏潛水人員，所以2008年和2009年采捕情況不理想，收入未達(dá)到預(yù)期。2010年，該公司缺乏潛水員這一問題得到了解決，采捕海參32000余公斤，實現(xiàn)收入650萬元，利潤達(dá)到了230萬元，在經(jīng)彌補以前年度虧損116萬元后，繳納企業(yè)所得稅7.9萬元。企業(yè)所述和賬簿記載情況基本能和財務(wù)指標(biāo)所反映的異常情況相吻合。

    實地核查

    通過走訪潛水員、到當(dāng)?shù)卣蜐O政部門了解情況，并到購貨企業(yè)調(diào)查等多種形式，評估人員進(jìn)行了第三方信息數(shù)據(jù)采集。

    1.約談購貨方。該公司產(chǎn)品銷售渠道比較固定，主要銷售給縣內(nèi)幾家水產(chǎn)品加工企業(yè)。通過到收購方調(diào)查了解并取得購貨數(shù)據(jù)，評估人員比較后發(fā)現(xiàn)，購貨額同該公司申報銷售額基本一致。

    2.核實潛水員。潛水員的工資實行計件工資，根據(jù)其實際采捕重量計算后當(dāng)場以現(xiàn)金支付，通過支付給潛水員的工資就可以計算出該公司海參的采捕量。2010年，當(dāng)?shù)貪撍畣T的工資標(biāo)準(zhǔn)為10元/公斤。該公司2010年賬載支付潛水員工資為32.55萬元，經(jīng)計算，海參采捕量為32500余公斤，與企業(yè)申報數(shù)據(jù)一致。

    3.走訪縣鄉(xiāng)兩級漁政部門。到漁政部門了解該公司的海參投放量及其海區(qū)的回捕率，該公司的海參苗投放量為3000枚/畝左右，該海區(qū)回捕率約為13%。按此計算，該公司2010年采捕量應(yīng)為34000公斤左右，按當(dāng)年平均售價計算收入額應(yīng)該在680萬元左右。

    4.走訪鄉(xiāng)政府和村委會。鄉(xiāng)政府和村委會為評估人員提供了2010年在該公司進(jìn)行海參采捕作業(yè)的潛水員名單。在對潛水員進(jìn)行調(diào)查中獲知，該公司2010年共支付采捕費為33.5萬元。海參采捕費為10元/公斤，按此數(shù)額進(jìn)行計算，該公司當(dāng)年采捕海參數(shù)量應(yīng)該在33500公斤左右，按平均價格200元/公斤計算，收入應(yīng)該在672萬元左右。與該公司賬載海參產(chǎn)量相比，相差1000余公斤。

    評估人員同該公司法定代表人及財務(wù)負(fù)責(zé)人再次進(jìn)行約談時，列出了大量翔實的證據(jù)資料，該公司最終承認(rèn)了在取得海域使用權(quán)時，欠轉(zhuǎn)讓方部分款項，在2010年用1550公斤海參抵頂欠款31萬元的事實。

    評估處理

    最終，該公司主動補充申報了2009年收入31萬元，由于其成本已經(jīng)計入2009年主營業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行了列支，依法補繳2009年度企業(yè)所得稅38750元，并依法課征滯納金2732元。

    （本案例由大連市國稅局提供）大連市某海產(chǎn)有限公司成立于2006年，為私營股份有限公司，注冊資本700萬元，擁有底播海區(qū)3000畝，底播品種主要為海參，擁有員工50人，看護(hù)船只6條。該公司自2006年開始經(jīng)營，2008年進(jìn)入第一個收獲期。2006年-2009年賬面均虧損，2010年彌補歷年虧損后繳納企業(yè)所得稅稅款78890.75元。自2009年以來，依法享受減半征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

    經(jīng)營初期進(jìn)行海底改造，投入成本較大，而且基本沒有收入；投苗后經(jīng)過2年-3年生長后進(jìn)入收獲期；進(jìn)入收獲期以后每年收入大致相同；底播養(yǎng)殖產(chǎn)品需要專業(yè)潛水員進(jìn)行采捕。海參的生長期一般為30個月，海參回捕率正常值為8%-15%.眾所周知，現(xiàn)如今的海參利潤非?？捎^，即使在正常值范圍內(nèi)，回捕率每差1個百分點，則利潤相差也非常大。根據(jù)該局多年對養(yǎng)殖業(yè)的跟蹤測算和某水產(chǎn)上市公司提供的財務(wù)參考指標(biāo)，該類企業(yè)的每畝養(yǎng)殖海域的年毛收入應(yīng)該在6000元-7000元，利潤率在35%左右。

    案頭分析

    該公司2006年購買海參苗種為3000公斤，價值120萬元，每公斤苗種數(shù)量約為1000枚。每個區(qū)域（扣除不適于底播的面積）每畝的海參苗的投放量為2500枚/畝-3500枚/畝。

    2006年，該公司剛承包海區(qū)，處于海區(qū)前期改造階段，無收入符合行業(yè)特點。2007年，實現(xiàn)收入為海區(qū)自然生長產(chǎn)品實現(xiàn)收入，無異常。2008年，按行業(yè)常規(guī)應(yīng)進(jìn)入收獲期，在產(chǎn)品價格穩(wěn)定的情況下，自此以后每年收入應(yīng)大致相同。但是該公司2008年-2010年收入變動較大，尤其是2010年出現(xiàn)收入突增現(xiàn)象。且該公司的利潤率與同行業(yè)比也存在較大差異，該公司的利潤率在2006年-2009年間為負(fù)值，超出常規(guī)的產(chǎn)品長成周期，2010年又畸高，達(dá)55%，背離該行業(yè)特點，生產(chǎn)經(jīng)營情況顯得極為不正常，與行業(yè)經(jīng)營常規(guī)明顯不符。

    舉證約談

    根據(jù)以上問題，該局評估人員約談了該公司有關(guān)負(fù)責(zé)人。

    該公司稱，自2006年成立后，由于海區(qū)中海況不理想，所以重點對海區(qū)進(jìn)行大規(guī)模改造，先后向海底投入300多萬元，2008年末開始進(jìn)入收獲期，預(yù)計每年收入應(yīng)達(dá)到600萬元左右。但是由于大量缺乏潛水人員，所以2008年和2009年采捕情況不理想，收入未達(dá)到預(yù)期。2010年，該公司缺乏潛水員這一問題得到了解決，采捕海參32000余公斤，實現(xiàn)收入650萬元，利潤達(dá)到了230萬元，在經(jīng)彌補以前年度虧損116萬元后，繳納企業(yè)所得稅7.9萬元。企業(yè)所述和賬簿記載情況基本能和財務(wù)指標(biāo)所反映的異常情況相吻合。

    實地核查

    通過走訪潛水員、到當(dāng)?shù)卣蜐O政部門了解情況，并到購貨企業(yè)調(diào)查等多種形式，評估人員進(jìn)行了第三方信息數(shù)據(jù)采集。

    1.約談購貨方。該公司產(chǎn)品銷售渠道比較固定，主要銷售給縣內(nèi)幾家水產(chǎn)品加工企業(yè)。通過到收購方調(diào)查了解并取得購貨數(shù)據(jù)，評估人員比較后發(fā)現(xiàn)，購貨額同該公司申報銷售額基本一致。

    2.核實潛水員。潛水員的工資實行計件工資，根據(jù)其實際采捕重量計算后當(dāng)場以現(xiàn)金支付，通過支付給潛水員的工資就可以計算出該公司海參的采捕量。2010年，當(dāng)?shù)貪撍畣T的工資標(biāo)準(zhǔn)為10元/公斤。該公司2010年賬載支付潛水員工資為32.55萬元，經(jīng)計算，海參采捕量為32500余公斤，與企業(yè)申報數(shù)據(jù)一致。

    3.走訪縣鄉(xiāng)兩級漁政部門。到漁政部門了解該公司的海參投放量及其海區(qū)的回捕率，該公司的海參苗投放量為3000枚/畝左右，該海區(qū)回捕率約為13%。按此計算，該公司2010年采捕量應(yīng)為34000公斤左右，按當(dāng)年平均售價計算收入額應(yīng)該在680萬元左右。

    4.走訪鄉(xiāng)政府和村委會。鄉(xiāng)政府和村委會為評估人員提供了2010年在該公司進(jìn)行海參采捕作業(yè)的潛水員名單。在對潛水員進(jìn)行調(diào)查中獲知，該公司2010年共支付采捕費為33.5萬元。海參采捕費為10元/公斤，按此數(shù)額進(jìn)行計算，該公司當(dāng)年采捕海參數(shù)量應(yīng)該在33500公斤左右，按平均價格200元/公斤計算，收入應(yīng)該在672萬元左右。與該公司賬載海參產(chǎn)量相比，相差1000余公斤。

    評估人員同該公司法定代表人及財務(wù)負(fù)責(zé)人再次進(jìn)行約談時，列出了大量翔實的證據(jù)資料，該公司最終承認(rèn)了在取得海域使用權(quán)時，欠轉(zhuǎn)讓方部分款項，在2010年用1550公斤海參抵頂欠款31萬元的事實。

    評估處理

    最終，該公司主動補充申報了2009年收入31萬元，由于其成本已經(jīng)計入2009年主營業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行了列支，依法補繳2009年度企業(yè)所得稅38750元，并依法課征滯納金2732元。