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    日前，某稅務(wù)檢查組對(duì)某機(jī)械制造企業(yè)2010年度的納稅情況實(shí)施檢查，對(duì)該企業(yè)核算的年度虧損產(chǎn)生了疑惑。該企業(yè)主要生產(chǎn)一款工業(yè)鍋爐的配套裝置，屬專利產(chǎn)品，銷售對(duì)象是電廠、熱力公司等大客戶，供銷、結(jié)算十分規(guī)范，收入穩(wěn)定，怎么會(huì)突然出現(xiàn)虧損呢？

    檢查人員從審核分析利潤(rùn)表入手，通過逐月審閱利潤(rùn)表發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)1月即虧損40多萬(wàn)元，以后各月雖盈多虧少，但最終沒有扭虧。檢查人員遂把1月利潤(rùn)表作為審查重點(diǎn)。

    該企業(yè)1月利潤(rùn)表顯示，營(yíng)業(yè)收入114萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本126萬(wàn)元，期間費(fèi)用對(duì)比正常。收入與成本倒掛無疑是虧損的根源，是收入少了還是成本高了？檢查人員進(jìn)而審查庫(kù)存商品賬。該企業(yè)選用加權(quán)平均法計(jì)算產(chǎn)品銷售成本，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，各月均衡。那么問題可能出在收入上。對(duì)照收入賬，檢查人員逐筆找出1月銷售憑證，把憑證號(hào)碼、購(gòu)貨單位、銷售數(shù)量、銷售單價(jià)、銷售金額等內(nèi)容登記下來，通過對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售給某電廠的一批產(chǎn)品售價(jià)明顯偏低：72臺(tái)設(shè)備，單臺(tái)售價(jià)3000多元，而正常價(jià)格在1萬(wàn)元左右，僅此一項(xiàng)，該企業(yè)便虧損35萬(wàn)元。是關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，還是分解了收入、發(fā)生了銷售折扣？檢查人員索要了銷售合同，并向企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問。

    該企業(yè)財(cái)務(wù)人員最終承認(rèn)這是一筆分期收款銷售，業(yè)務(wù)的另一部分內(nèi)容在2009年賬上反映。檢查人員又調(diào)取了該企業(yè)2009年度的賬簿、憑證及有關(guān)資料，對(duì)照合同、發(fā)票，查出兩個(gè)年度對(duì)一筆銷售業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理。原來，該企業(yè)在2009年7月與某電廠簽訂合同，以分期收款方式銷售產(chǎn)品72臺(tái)，總價(jià)款70.56萬(wàn)元，貨到支付60%的貨款，剩余貨款試用半年后付清。該企業(yè)2009年7月發(fā)貨后按售價(jià)的60%開具了增值稅專用發(fā)票，收取貨款42.336萬(wàn)元，并按銷售數(shù)量72臺(tái)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本60.7萬(wàn)元；2010年1月試用到期，電廠如約付款，該企業(yè)按售價(jià)的40%開具增值稅專用發(fā)票，收取剩余貨款28.224萬(wàn)元，月底又按銷售數(shù)量72臺(tái)和當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本63.8萬(wàn)元。一次銷售，兩次收款，重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)成本，少繳企業(yè)所得稅。至此，這筆“賠本買賣”露出真實(shí)面目。

    分析

    上述案例帶給檢查人員如下啟示：

    1.分期收款銷售方式為許多企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)廣泛采用，在分期收款方式下，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的時(shí)間與稅法存在差異?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。檢查人員在審核此類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)留意企業(yè)是否按照配比原則分期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

    2.查賬先查表。通過審閱財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠獲悉企業(yè)的總體情況和基本信息，對(duì)不同期間（日期）報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)比分析，能夠發(fā)覺到異常、查找出疑點(diǎn)。把報(bào)表審核到位，檢查人員就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被查對(duì)象和檢查工作總體上的認(rèn)識(shí)和大局上的把握。

    3.尋根須覓源。如上例，面對(duì)虧損情況，檢查人員弄清了虧在何時(shí)、虧在何處、虧在哪筆業(yè)務(wù)。在檢查工作中，圍繞一個(gè)問題，要刨根覓源層層深入，從時(shí)間、項(xiàng)目、環(huán)節(jié)等方面細(xì)化分析，從成因、依據(jù)、對(duì)比等方面步步印證，澄清了原因也就明了了真相。