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    案例

    近日，某稅務(wù)檢查組到甲公司檢查所得稅匯算清繳情況。檢查中，為培養(yǎng)新人，檢查組魯組長(zhǎng)安排檢查員小石負(fù)責(zé)檢查企業(yè)的成本、費(fèi)用情況。小石對(duì)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的每一筆成本、列支的每一筆費(fèi)用都進(jìn)行了認(rèn)真檢查，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)大問(wèn)題。匯總檢查情況時(shí)，小石如實(shí)匯報(bào)了僅有的幾個(gè)問(wèn)題。

    魯組長(zhǎng)復(fù)核了小石的檢查工作底稿，從查出的幾個(gè)問(wèn)題來(lái)看，定性正確、計(jì)算準(zhǔn)確、證據(jù)充分。魯組長(zhǎng)肯定了小石認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，同時(shí)指出了小石檢查思路沒(méi)有發(fā)散的問(wèn)題。魯組長(zhǎng)提出，小石查出的問(wèn)題有一個(gè)共同特點(diǎn)，即基本上都是稅法有明確列支標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)賬面列支情況，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算就可以查證的超標(biāo)準(zhǔn)列支的問(wèn)題。查明這些問(wèn)題一般不需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的分析和推理，不需要尋找異常情況。而能否發(fā)現(xiàn)異常與檢查人員的思路、經(jīng)驗(yàn)及對(duì)問(wèn)題的敏感度有關(guān)。具體到對(duì)甲公司的檢查，盡管甲公司賬面核算看似規(guī)范，但實(shí)際上只要對(duì)一些情況稍加分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如小石檢查過(guò)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，甲公司列支了向本單位及外單位人員借款9個(gè)月的利息97萬(wàn)元（其中外單位人員的利息占一半多），其利率沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。從表面上看沒(méi)有問(wèn)題，而有經(jīng)驗(yàn)的檢查人員知道企業(yè)向個(gè)人的借款往往屬于高利貸性質(zhì)，大多數(shù)情況下的借款利率是同期同類(lèi)銀行貸款利率的3倍-4倍。而甲公司大額借款長(zhǎng)達(dá)9個(gè)月，但借款利率未超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率，實(shí)屬異常。大多數(shù)企業(yè)之所以在賬面上列支不高于同期同類(lèi)銀行貸款的利息，一是為了避免超標(biāo)準(zhǔn)列支利息后需納稅調(diào)整補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，二是為了避免在賬面因多支付利息而多繳個(gè)人所得稅。甲公司很可能用其他方面的資金支付了借款利息（最常見(jiàn)的為賬外資金），這就說(shuō)明甲公司很可能存在賬外賬，而要發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營(yíng)就不能僅把檢查的視角局限在賬面。因此，檢查人員不僅要掌握稅法規(guī)定的各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，還要善于看到賬面出現(xiàn)的一些不符合常規(guī)的情況，更要善于邏輯推理、綜合分析及合理判斷，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問(wèn)題。

    隨后，魯組長(zhǎng)就如何發(fā)現(xiàn)這些蛛絲馬跡對(duì)小石進(jìn)行指點(diǎn)，如對(duì)稅法明確規(guī)定了列支標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，而企業(yè)偏偏剛好沒(méi)有超標(biāo)，檢查人員一定要仔細(xì)檢查沒(méi)有超標(biāo)是否屬于正常情況，是否存在人為調(diào)控的可能。除了上述利息問(wèn)題外，魯組長(zhǎng)又列舉了最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題。如企業(yè)賬面前10個(gè)月的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都正常發(fā)生，但最后兩個(gè)月的發(fā)生額卻很少，以至于全年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)剛好未超標(biāo)或略微超標(biāo)，說(shuō)明企業(yè)很可能為了防止超標(biāo)而故意在控制賬面列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。此時(shí)，檢查人員可以檢查企業(yè)的會(huì)務(wù)費(fèi)是否明顯增加，或次年初的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否明顯增加，以防止企業(yè)利用納稅調(diào)整來(lái)降低稅負(fù)。

    最后，魯組長(zhǎng)將自己查明的甲公司用收入不入賬形成的賬外資金支付利息的情況告訴了小石，甲公司不僅存在截留收入偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題，還存在少代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題，而這些問(wèn)題都不是可以從賬面上直接發(fā)現(xiàn)的。最終，甲公司受到了補(bǔ)稅罰款的處理。

    分析

    上述案例揭示了一個(gè)問(wèn)題，即部分年輕檢查人員缺少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，檢查時(shí)往往思路有所局限。因此，有經(jīng)驗(yàn)的檢查人員要利用啟發(fā)式輔導(dǎo)的方式來(lái)培養(yǎng)新檢查人員，加深其理解和掌握檢查方法，培養(yǎng)新檢查人員舉一反三、觸類(lèi)旁通的能力。