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    甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)游艇、帆船等產(chǎn)品。2011年，該公司按照客戶的要求提供一批尚未最后完工的產(chǎn)品給客戶使用，收取租賃費(fèi)10萬元。租賃期結(jié)束后，該公司收回船身繼續(xù)加工后對外銷售。該公司2011年度作如下會(huì)計(jì)處理：

    借：銀行存款　　100000

        貸：其他業(yè)務(wù)收入　　100000

    借：營業(yè)稅金及附加　　5000

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅　　5000.

    該公司的會(huì)計(jì)處理正確嗎？

    假設(shè)該批在產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬元，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。則甲公司應(yīng)按在產(chǎn)品的公允價(jià)值視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅金，繳納增值稅17萬元（100×17%）。但是，如果在租賃環(huán)節(jié)對該產(chǎn)品按視同銷售價(jià)格申報(bào)繳納增值稅，以后銷售該產(chǎn)品時(shí)還要繳納增值稅，導(dǎo)致一件產(chǎn)品兩次銷售而重復(fù)征稅。

    從增值稅的立法原理來看，增值稅是對貨物的增值額征稅，對于加工企業(yè)來說，就是把物料經(jīng)過工人勞動(dòng)制造的產(chǎn)品對外銷售產(chǎn)生的價(jià)值，剔除原有物料的價(jià)值后所產(chǎn)生的增值部分，該增值部分就是增值額（即增值稅的征稅對象）。如果經(jīng)過工人的勞動(dòng)制造的產(chǎn)品沒有用于對外銷售，那么，已經(jīng)產(chǎn)生了的增值額就無法實(shí)現(xiàn)，對此，稅法規(guī)定已經(jīng)產(chǎn)生了增值額而沒有用于對外銷售的貨物，如果發(fā)生非銷售行為要視同增值稅銷售繳納增值稅。非銷售行為的形式大致分為脫離了增值稅鏈條或增值稅鏈條的終結(jié)兩類，具體為用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、無償贈(zèng)送、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等。

    本案例中，用于出租的游艇、帆船為企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的在產(chǎn)品，由于在產(chǎn)品具備了一定的使用功能而被用于出租，即用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，租賃期結(jié)束后，甲公司繼續(xù)對其進(jìn)行生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品并對外銷售。這是一個(gè)完整的生產(chǎn)制造、銷售過程，整個(gè)過程中增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品沒有脫離增值稅環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品的價(jià)值除出租部分（租賃使用產(chǎn)品的折耗）外并沒有因出租而損失，在產(chǎn)品的增值稅征稅對象增值額在最終的產(chǎn)品銷售中得以實(shí)現(xiàn)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”中的“用于”應(yīng)該是最終脫離了增值稅鏈條的行為，也就是說，將原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物改變了用途，把增值稅應(yīng)稅貨物“最終用于”或“全部用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，使得原來的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品脫離了增值稅環(huán)節(jié)，導(dǎo)致已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或產(chǎn)生增值額的貨物在最終環(huán)節(jié)無法實(shí)現(xiàn)增值稅金。該公司將在產(chǎn)品游艇、帆船進(jìn)行對外短期租賃業(yè)務(wù)，沒有脫離增值稅的鏈條，不屬于條例第四條規(guī)定的視同銷售行為，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此，該公司的處理是正確的。