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    現行的稅務稽查方式是，以一戶被查對象為一個稽查案件主體，對一戶被查企業進行就賬查賬。稽查人員對一戶企業在賬簿上或憑證中存在的問題基本上能發現，但涉及其他單位或者賬外的涉稅問題，如仍按照傳統稽查方式，僅對單戶企業進行稽查，是很難查清全部問題的。與時俱進，不斷創新稽查方式，已經成了稅務稽查部門刻不容緩的課題。對被查對象經濟業務的相關單位一并進行檢查，不失為提高稽查質效的一種新嘗試。

    關聯式稽查工作方式取得成效

    我們在對一家房地產公司進行稽查時，從賬面看該公司商品房銷售款3億元，僅發現有代收款項少繳了20余萬元的營業稅及附加；再就是其他應付款科目中反映從某貿易公司借款7320萬元，沒有按借款合同稅目繳納印花稅。除此以外未發現其他問題，按照以往單純就賬查賬的稽查方式，可以就此結案了。

    難道真的就只有這些問題？一家房地產公司居然能從一個名不見經傳的貿易公司那里借到幾千萬的資金？其中是否有貓膩？疑云始終在稽查人員的心頭難以散去，為了徹底查清該房地產公司的稅收問題，經研究，決定進行一次關聯式稽查的嘗試，在報經批準后，對該公司往來密切的甲貿易公司和承建房屋的乙建筑公司進行稽查。

    在檢查中發現甲貿易公司的確有將累計7320萬元資金借出的記載，但又發現有幾十個自然人分別將數十萬資金打到該貿易公司。最后查明：這兩家公司都是某集團公司的下屬控股公司，在房地產公司開發的樓盤中有一部分是定向銷售給集團公司的職工，其購房款先由甲貿易公司出面向職工收取并開具收款收據，再以借款的名義將收取的售房款分幾次匯給該房地產公司，房地產公司在收到上述售房款后列在往來款中，而沒有作為預收售房款申報納稅，少繳營業稅等稅款400余萬元。

    另一組稽查人員對乙建筑公司進行稽查后發現，該項目是以掛靠形式由某項目經理負責承建的，細心的稽查人員發現了一個小破綻，乙建筑公司實際收取項目經理的管理費比2.01億元工程款按約定比例應收的管理費要少，順著這個違反常理的線索查下去，幾番周折以后，查明實際工程造價是1.9億元，在結算時，房地產公司要求建筑方多開1000萬元的發票，承諾該多開部分的營業稅、個人所得稅等50余萬元稅金由房地產公司負擔，乙建筑公司遂按2.01億元做的造價審計報告和開具的發票。

    根據對相關單位稽查獲得的資料，最終查實該房地產公司將收取的售房款作借款列往來少繳營業稅，多列建安成本減少增值額少繳土地增值稅和企業所得稅等問題。隨后，對這幾家單位的涉稅問題依法進行了處理。

    從上述案件的查處過程和稽查成果，充分展現了關聯式稽查這一新稽查方式的諸多優點。所謂關聯式稽查工作方式，即：以一戶企業為主、對相關聯的單位同時進行稽查，徹底查深查透的稽查方式。旨在提高稽查質效和稽查成果。具體來說：

    一、按照“一戶企業為主、對相關企業同時稽查核實”的方式，從原來的稽查一戶就只局限于這一戶，改為以一戶企業為中心、對相關企業進行關聯式稽查，將對一戶單位的稽查結果轉換成另一單位的證據材料，互相核實經濟業務數據、徹底查深查透。由原來的完成對每一戶企業的稽查，變換為全面徹底查好每一個案件，真正發揮稽查的威懾作用。

    二、關聯式稽查不同于調查取證，雖然依照《稅收征管法》的規定，稅務機關可以向相關單位調查取證，但這種調查只是針對某一項業務往來進行的，被調查單位也只是配合而已，往往會顧及以后的經濟業務往來等因素，在提供資料的及時性、全面性等方面有所顧忌甚至是阻礙。而進行關聯式稽查則完全不同，相關單位作為被查對象后，在配合程度、相關資料的全面性等方面稽查局占有很大的主動權，而且在時間上來說是在對另外一戶計劃稽查戶進行稽查的同時完成的調查取證，一舉兩得。

    三、任何一項銷售貨物、提供勞務的經濟業務，必定有購買（接受）方，同時也肯定有成本、費用的來源方，一個企業的某項銷售收入同時也是另外一個企業的成本或費用，按照現行稅制，由于計稅依據不同，按銷售（營業）收入繳納流轉稅的稅率較低，按所得或增值繳納企業所得稅、土地增值稅的稅率較高，這樣就出現一個較大的級差。為了減少高稅率稅種的稅基，就會想辦法擴大低稅率的扣除項目金額，即寧愿多負擔上一環節的流轉稅而減少本企業的所得稅（土地增值稅）等。以前述案例為例，建筑商多開1000萬元的發票，這1000萬元在建筑商那里是營業收入，到了房地產公司這里就是企業所得稅和土地增值稅的扣除項目，以5%的代價取得1000萬元建安成本，多列扣除項目后可以少繳25%的企業所得稅和百分幾十的土地增值稅。如果不開展關聯式稽查，而按以往的就賬查賬的稽查方式，是很難發現這些問題的。

    開展關聯式稽查應注意的幾個問題

    一、要遵守程序規定。不管采用何種方式開展稽查工作，都必須依照《稅收征管法》和《稅務稽查工作規程》的規定進行。關聯式稽查不等于是“想查就查”，同樣需要按照一定的程序，報經批準后方能進行，不可因此濫用稽查權。

    二、要正確選定行業。綜合目前的企業生產經營與收入、成本費用的流向，稽查人員的數量與工作量，相關稽查程序流程所需時間等情況，采取關聯式稽查方式，宜選定在房地產行業、貨物銷售品種較集中的商貿企業、大型廣告企業、大型貨運物流企業等收入、成本的關聯單位相對集中的行業和企業。

    三、要善于找尋重點。可根據作為被主查企業的行業特點和具體情況，選擇在其銷售收入中所占比例大，成本費用來源集中、或主要成本來源，往來異常且金額巨大等，作為需要進行稽查的相關單位。假設被主查的是房地產企業，則宜在與其相關的房屋銷售中介代理商、項目主要建筑安裝企業，綠化等主要輔助項目的承包方，大型設備供應商，往來異常且金額較大的單位等范圍內選擇。

    四、要合理確定戶數。一般對一戶被主查企業選定關聯稽查單位以四至五戶為宜，過多則會因范圍過大延緩結案時間，也無必要，太少又不能滿足徹底查深查透的需要。當然，在提高稽查效率、保證稽查成果的前提下，根據個案的需要靈活選擇。

    五、要靈活采取步驟。應綜合考慮稽查力量的配比，被查對象的情況是簡單還是復雜等因素，采取開展關聯式稽查的順序步驟。

    開始：對線索明了的，可采取先外圍后中心的步驟，在對相關單位稽查，同時掌握所需材料后，再集中力量對被主查的企業進行重點稽查，力爭一舉突破；對線索不甚清晰的，可先對被主查企業進行初步稽查，對有疑點的先全部記錄，再匯總研究，選擇重點單位進行關聯式稽查，對相關單位稽查完畢后，再對被主查的企業進行仔細稽查。

    結案：能在差不多的時間稽查完畢的，可同時結案，這樣對納稅人的心理影響較大、震懾效果較好；對被主查企業案情復雜，如需提請重大案件審理、結案時間較長的，可對已稽查完畢的相關單位先行結案，其處理決定書也可作為對被主查企業定案的證據之一，再按程序對全案結案。既可以保障稅款的及時入庫，也可為審理被主查企業提供幫助。

    經濟業務是一根鏈條，稅務稽查不應該孤立地進行，在精確選案后，對一部分可能存在較大、較多涉稅問題的納稅人，改變“就賬查賬”的稽查方式，引入“關聯式”稽查方式，打破局限于被查企業的思維定式，追根溯源，對涉及的關聯單位進行深入細致的檢查和調查，既能挖掘案源，又能拓寬稽查線索，查處大案要案，更能體現稽查職能，提升稽查質效，擴大稽查成果，彰顯稽查權威。