來源；財(cái)稅李康　

    被查單位：

    新疆焉耆縣某管道有限責(zé)任公司焉耆縣分公司檢查單位：新疆焉耆縣國(guó)稅局稽查局違章案情：該分公司是以玻璃鋼夾沙管道、管件的設(shè)計(jì)生產(chǎn)、安裝及銷售為主的有限責(zé)任公司，系增值稅小規(guī)模納稅人。2001年8月，焉耆縣國(guó)稅稽查局對(duì)其2001年1～6月增值稅納稅情況進(jìn)行日常檢查，在檢查中稽查人員從明細(xì)分類賬入手，按照賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行了側(cè)重檢查。

    一般來說，往來賬戶往往金額大，業(yè)務(wù)多，容易成為企業(yè)掛賬和轉(zhuǎn)移收入的窩點(diǎn)，因此，稽查人員對(duì)該公司的往來賬戶進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其“預(yù)收賬款”賬戶的貸方余額較大，再深入檢查其“預(yù)收賬款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)只有貸方增加數(shù)，長(zhǎng)時(shí)間沒有借方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。稅法規(guī)定，采取預(yù)收賬款銷售方式的，以發(fā)出貨物當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。故進(jìn)一步檢查產(chǎn)成品出庫(kù)的“出庫(kù)單”，并與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品已發(fā)出，此時(shí)真相已經(jīng)大白，該分公司將貨款掛“預(yù)收賬款”賬，未記銷售收入。

    稽查人員在觀察了解該公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流程時(shí)發(fā)現(xiàn)廠房里擺放著許多原材料包裝物油桶，便檢查了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入，銷售包裝物油桶未作銷售收入。經(jīng)查，該公司分別于2001年2月至3月和2001年5月至6月期間，采取虛假的納稅申報(bào)手段將銷售油桶、銷售玻璃鋼管取得的應(yīng)稅收入3.82萬元和95.83萬元未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)納稅。

    處理決定：

    對(duì)該納稅人2001年5月1日前后發(fā)生違法行為，根據(jù)新、舊《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條第一款和第六十三條第一款之規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，焉耆縣國(guó)家稅務(wù)局依法作出責(zé)令其限期補(bǔ)繳增值稅5.98萬元、對(duì)其偷稅行為處以所偷稅款0.5倍的罰款2.99萬元、從滯納稅款之日起到稅款入庫(kù)之日止按日分別加收千分之二和萬分之五的滯納金2155.73元的稅務(wù)行政處理、處罰決定。

    稽查建議：

    該分公司將銷售貨款掛在“預(yù)收賬款”賬戶上，而不掛在其他往來賬戶，是因?yàn)槠洳Ａт搳A沙管道銷售較好，市場(chǎng)緊俏，所以掛在“預(yù)收賬款”賬戶上，符合常理，可以自圓其說，不至于被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑。因此，檢查過程中，要注意和“產(chǎn)成品”、“銷售收入”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)照核實(shí)，查清每一筆往來資金的來龍去脈，有貸方余額，特別是長(zhǎng)期掛在賬面的貸方余額，必須逐項(xiàng)查清落實(shí)。企業(yè)常把銷售收入掛往來賬貸方，以此少申報(bào)應(yīng)稅銷售收入，從中偷稅，稽查人員查賬時(shí)不能就賬論賬。而是要根據(jù)被查對(duì)象的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)核算狀況，正確選擇和靈活運(yùn)用查賬方法，如實(shí)地觀察法、明細(xì)分類賬側(cè)重檢查法、直接觀察法等稽查新方法，來減少工作盲目性，提高了辦案的效率和質(zhì)量。