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    出于追求盈利的本性，一些企業往往會采取減計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般以現金收取或通過個人銀行卡結算，并不開具正式發票，也不在企業賬面內反映，俗稱賬外收入。能否查出賬外收入是稅務稽查成功與否的關鍵。從經濟學的本質來說，任何事項的發生都會留下痕跡，賬外收入也是如此。檢查人員要根據企業經營產品特點、用途、銷售對象、銷售方式，分析判斷企業是否存在賬外收入。筆者結合工作中碰到的一些個案，談談賬外收入檢查的一些技巧，與同行共勉。

    一、檢查耗用原料、輔料、包裝物與產成品的配比關系。

    結合企業的生產工藝、流程，計算查找相關的原料、輔料、包裝物耗用定額指標。將企業上述物資的實際耗用量乘以單位耗用定額，測算出產成品正常產量，分析是否存在異常情況，重點要抓住能決定產成品產量的關鍵因素，如與產成品存在“一對一”關系的關鍵性配件等。對經有關部門審批才能外運的產品，可直接到相關部門核實其實際銷售數量。

    【案例1】某化工制造企業檢查一案，檢查人員根據產品制造工藝說明，確定被查企業產品所耗用的主要材料及正常的投入產出比率。將企業當期主要材料耗用數量乘以正常投入產出率，求得每種產品的正常產量。經與企業“產成品”明細賬上記錄的累計入庫數量核對后發現：該企業正常產量為乙醛390噸左右，而賬面入庫263噸；正常產量為對本甲基胺氫330噸左右，而賬面入庫228噸，差額較大。通過進一步檢查，企業交代了賬外經營偷稅的事實。

    二、檢查耗用水、電、煤、油與產成品的配比關系。

    企業在隱瞞收入的同時，一些有經驗的財務人員也會考慮到如何減少破綻，如在賬面上少計材料等，從而達到進銷兩端的平衡。相反，企業耗用的水電數則不容易做假，如能根據產品特點取得單位水耗或電耗，就能測算正常產量，從而找到案件檢查的突破口。

    【案例2】某水泥制造企業檢查一案，賬面反映的銷售對象集中在建筑公司、廠礦企業，與該企業產品銷售面廣，各鄉鎮農村基本設有銷售點的實際情況不符。檢查人員通過企業質量控制中心了解水泥生產工藝流程及主要產品的配方，以及水泥生產過程中各階段的投料數量比率，分析計算原輔材料與產成品的配比關系，沒有發現異常。

    經請教行業協會，檢查人員了解到水泥生產耗用的電力比較穩定，以325號普通硅酸鹽水泥為例，外購石灰石生產每噸水泥耗電量約為112度，這個數據與生產環節球磨機、傳輸、提升設備等技術指標相吻合，也得到了該企業質控中心人員的認可。按實際耗電量乘以正常電耗測算，該企業賬面產成品入庫數還不到正常產量的2/3，經外圍取證，企業最終交代有賬外經營情況，會計承認是通過少計部分材料的手段制造了進銷平衡的假象。

    三、檢查常規成本、費用是否未入賬。

    正常情況下，企業開展經營必將發生相關的成本費用，如生產環節需要原料、燃料、動力、包裝物的開支，銷售環節需要裝卸、運輸費用的開支。如果發現有常規的成本、費用項目未入賬等異常現象則需進一步查明原因，分析是否同時隱瞞了賬外收入。

    【案例3】某汽車運輸企業檢查一案，賬面反映的成本費用為燃油費、車輛保險費、過路費等，而沒有車輛修理費、駕駛員工資的列支。經詢問，企業主解釋車輛所有權歸屬企業，企業統一辦理車輛保險，實際由各駕駛員自已經營，駕駛員自行負責車輛保養修理，自己負擔工資及出差費用，駕駛員需要發票時由企業提供，不需發票的運營收入沒有入賬。

    四、檢查是否有未入賬資金或異常往來。

    企業對公賬戶收到的貨款，發現有異常退回，要查明原因警惕資金回流。有的企業為了少計收入，當對公賬戶上收到貨款時會采取各種技術處理手段，來達到企業銀行存款余額與銀行對賬單相符的表象，以應付檢查。

    另外，企業收入如果隱匿于賬外，長期積累會造成賬面現金流短缺，考慮此問題，會計會通過借款或往來的形式將部分現金轉回到賬上。仔細檢查，會發現此類“借款”或“往來”有異常之處。如原始單據不齊全或過于簡單、現金轉入金額過大、賬戶常期不動等。

    【案例4】某電器制造企業檢查一案，據情報反映有未入賬銷售，貨款打入企業對公賬戶，經逐筆對照企業銀行日記賬明細，全年300多筆資金流入全部做了銷售，并未發現異常，企業銀行存款每月末余額也與銀行對賬單余額相符。檢查人員經審批到銀行打印出交易明細，經逐筆對照才發現，當年某日轉賬收入一筆56.5萬元未入賬，次日轉賬支出一筆56.5萬元也未入賬，兩筆業務相抵剛好不影響賬戶余額，如果不對照檢查銀行交易明細，簡直是天衣無縫。檢查中還發現，年末短期借款有334萬元是個人借款，金額少的50萬元，多的100多萬元，這些借款全部對應“現金”科目，原始附件為企業自制的《現金繳款單》，繳款單上并無出借人的原始簽字，最長的一筆借款有18個月，企業提供不出借款合同，也無利息支付記錄。經進一步詢問出借人，發現全部是虛假業務。

    以上列舉的是依據企業賬面情況檢查賬外收入的一些技巧，通過這些方法能有效發現疑點，找到線索，當然最終形成證據還要輔之以其他一些手段，如存貨盤點、外圍查證等。