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    股份公司經(jīng)常會采用以資本公積——股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本（俗稱“轉(zhuǎn)”股）或以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本（俗稱“送”股）這兩種形式派發(fā)股息、紅利。收到股息、紅利的股東如何確定股息、紅利的計(jì)稅基礎(chǔ)？本文將通過案例進(jìn)行簡單分析。

    案例

    甲上市公司總股本6000萬股，每股面價(jià)1元，上市公開發(fā)行價(jià)10元，其中自然人股東李四持有100萬股，投資成本1000萬元；居民企業(yè)A公司持有1000萬股，投資成本10000萬元。居民企業(yè)B公司2010年10月以16元/股從二級市場購入50萬股，并一直持有（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。2011年6月，甲上市公司經(jīng)股東大會審議通過，以資本公積——股本溢價(jià)每10股轉(zhuǎn)3股、用留存收益每10股送5股。

    自然人股東李四納稅情況分析

    1、獲得“轉(zhuǎn)”股（以資本公積——股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本）100÷10×3=30（萬股），不用繳納個(gè)人所得稅，不增加股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]289號）第二條規(guī)定，國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

    2、獲得“送”股（以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本）100÷10×5=50（萬股），按“送”股的股票票面金額為收入額，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目所得，繳納個(gè)人所得稅50×1×20%×50%=5（萬元），由甲上市公司代扣代繳，增加股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)50萬元。

    國稅發(fā)[1997]198號第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十一條規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]333號）規(guī)定，青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息，紅利，股東再以分得的股息，紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）精神，對屬于個(gè)人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會決議通過后代扣代繳。

    《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

    《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2005]102號）第一條規(guī)定，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

    轉(zhuǎn)增股本后，自然人股東李四擁有甲上市公司股票100＋100÷10×3＋100÷10×5＝180（萬股）；投資成本仍為1000萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)為1000+50×1=1050（萬元）。

    居民企業(yè)A公司

    1、獲得“轉(zhuǎn)”股（以資本公積——股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本）1000÷10×3=300（萬股），不作為企業(yè)的股息、紅利收入，不需要繳納企業(yè)所得稅，不增加股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    2、獲得“送”股（以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本）1000÷10×5=500（萬股），免征企業(yè)所得稅，增加股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

    轉(zhuǎn)增股本后，居民企業(yè)A公司擁有甲上市公司股票1000＋1000÷10×3＋100÷10×5=1800（萬股）；投資成本仍為10000萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)為10000＋500×1=10500（萬元）。

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。因此，居民企業(yè)A公司需要在備查簿中記錄所持股份數(shù)量的增加和長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的變化，但不需要做會計(jì)分錄。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按股息、紅利收入調(diào)增應(yīng)稅所得500萬元，同時(shí)按免稅收入調(diào)減應(yīng)稅所得500萬元。

    居民企業(yè)B公司

    獲得“轉(zhuǎn)”股（以資本公積——股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本）50÷10×3=15（萬股），不作為企業(yè)的股息、紅利收入，不需要繳納企業(yè)所得稅，不增加股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    獲得“送”股（以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本）50÷10×5=25（萬股），因連續(xù)持有甲上市公司股票時(shí)間不足12個(gè)月（2010年10月～2011年6月），屬于取得不符合免稅條件的權(quán)益性投資收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，增加股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)25萬元。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

    轉(zhuǎn)增股本后，居民企業(yè)B公司擁有甲上市公司股票50＋50÷10×3＋50÷10×5＝90（萬股），投資成本仍為16×50=800（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為800＋25×1＝825（萬元）。

    居民企業(yè)B公司在從二級市場購入甲上市公司股票時(shí)，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)持有證券的意圖，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，要按交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按股息、紅利收入調(diào)增應(yīng)稅所得25萬元。