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　　企業(yè)與個人股東間借款的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)兩方面：一方面是，企業(yè)無償借用個人股東的借款需要繳納營業(yè)稅；股東無償借用公司資金在年末沒有歸還則要繳納20%的個人所得稅。 

　　根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號的規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。 

　　另一方面的稅務(wù)風(fēng)險是，個人股東以其房屋或小轎車向銀行抵押貸款后，再貸給其企業(yè)使用，企業(yè)代股東付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因為款是股東向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。 

　　針對以上稅收風(fēng)險，應(yīng)采取以下控制措施： 

　　第一，企業(yè)使用個人股東的借款應(yīng)支付利息，為此，根據(jù)國稅函[2009]777號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與股東簽定借款合同，向股東借款的總額在一個會計年度內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊資本的2倍，同時要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局去代開發(fā)票入賬。同時, 股東借用公司資金必須支付利息（在一個會計年度內(nèi)可以無償或在一個會計年度末必須把向公司借的錢歸還給公司）。 

　　第二，投資者不能將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財產(chǎn)性支出，否則視為企業(yè)對個人投資者的股利分配，要繳納20%的個人所得稅。 

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）規(guī)定，企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業(yè)所用的個人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 

　　第三，如果股東向銀行貸款，再把資金貸給自己的企業(yè)使用時，必須在貸款合同中的“資金使用用途一欄中”應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除。例如,《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號）第十二條關(guān)于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題規(guī)定：“對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。” 

　　[案例分析1：某企業(yè)向銀行貸款無償借給個人使用的涉稅處罰分析] 

　　（1）案情介紹 

　　某竹制品企業(yè)于2011年6月以進(jìn)原材料為由，以企業(yè)的名義從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金3 850 000元，次月，企業(yè)將資金分次無償借給個人使用，致使企業(yè)年底“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達(dá)513.3萬元。同時，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計近17.45萬元（2012年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計稅所得額）。 

　　（2）涉稅處罰分析 

　　經(jīng)過稅務(wù)稽查部門認(rèn)定，該利息費(fèi)用與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，其行為違犯了原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款第八項：與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構(gòu)成多列稅前支出174 451. 20元，造成少繳當(dāng)年企業(yè)所得稅43612. 8元（174 451.20×25%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成延期繳納稅款”論處，追繳企業(yè)所得稅43612. 8元，并處50%罰款，計21806. 4元。該案例不僅說明了企業(yè)“有償借入資金，無償借出款項”問題的嚴(yán)重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。