（中國稅網(wǎng) ）   
     
 　　河南省鄧州市局成品油批發(fā)行業(yè)精細(xì)管理做法和效果鄧州市國稅局高度重視稅源精細(xì)化管理，專門成立了精細(xì)化管理小組，主管領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊(duì)，深入轄區(qū)內(nèi)某成品油批發(fā)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，了解行業(yè)特點(diǎn)，查找稅收征管薄弱點(diǎn)，針對企業(yè)經(jīng)營情況提出管理建議，建立了“金稅工程數(shù)據(jù)購進(jìn)監(jiān)控法”、“盤存定銷法”數(shù)學(xué)模型，并對該企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，取得了明顯的效果。

　　一、深入調(diào)查摸底，了解行業(yè)經(jīng)營規(guī)律（一）兩大集團(tuán)雙寡頭壟斷的下批發(fā)經(jīng)營模式：為了管住油源、規(guī)范成品油流通市場，國家統(tǒng)一規(guī)定汽油、煤油、柴油由中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司兩大集團(tuán)集中批發(fā)，國內(nèi)各煉油廠生產(chǎn)的汽油、煤油、柴油全部由兩大集團(tuán)的批發(fā)企業(yè)批發(fā)經(jīng)營，其他企業(yè)和單位不得批發(fā)經(jīng)營，鐵路部門只承運(yùn)中石油和中石化托運(yùn)的成品油。社會(huì)上原有的兩大集團(tuán)以外的批發(fā)企業(yè)具備從事汽油、煤油、柴油批發(fā)業(yè)務(wù)基本條件的，可由兩大集團(tuán)依法采取劃轉(zhuǎn)、聯(lián)營、參股、收購等方式進(jìn)行重組，重組后的企業(yè)方可繼續(xù)從事汽油、煤油、柴油批發(fā)業(yè)務(wù)。自此，社會(huì)上眾多的各種所有制形式的成品油批發(fā)企業(yè)在自愿、平等、互利原則下兩大集團(tuán)進(jìn)行重組，歸于兩大集團(tuán)旗下，并入兩大集團(tuán)的營銷網(wǎng)絡(luò)，成品油批發(fā)企業(yè)也隨之分為兩大集團(tuán)原有自身的批發(fā)企業(yè)和社會(huì)上重組并入的批發(fā)企業(yè)兩大類。

　　（二）我局調(diào)查企業(yè)即屬于社會(huì)上重組以聯(lián)營形式并入中國石油天然氣集團(tuán)公司的企業(yè)，本著“互利雙贏、長期穩(wěn)定、計(jì)劃管理、合同約定”的前提，中石油以國家文件以依據(jù)，允許該企業(yè)以聯(lián)營形式進(jìn)行重組，該企業(yè)向中石油提報(bào)需求計(jì)劃，中石油對批發(fā)企業(yè)供應(yīng)成品油油源，兩方交易執(zhí)行先款后貨的原則，中石油以商標(biāo)許可使用權(quán)的名義向批發(fā)企業(yè)收取費(fèi)用，通過允許使用“中國石油”商標(biāo)，每兩年收取10萬元，如違約從第三方購油，沒收違約持續(xù)期間批發(fā)企業(yè)全部銷售收入，憑與中石油簽訂的合同該企業(yè)才能從國家商務(wù)部申請《成品油批發(fā)經(jīng)營批準(zhǔn)證書》。

　　（三）成品油批發(fā)企業(yè)的購進(jìn)批發(fā)流程：提報(bào)需求計(jì)劃并得到批準(zhǔn)后，由中石油指定煉油廠供應(yīng)成品油，并開具準(zhǔn)運(yùn)單。在批發(fā)企業(yè)先付款的情況下，煉油廠擬定發(fā)貨計(jì)劃，組織運(yùn)輸。運(yùn)達(dá)批發(fā)企業(yè)專用站臺(tái)，計(jì)量員進(jìn)行計(jì)量并計(jì)算合理損耗是否超標(biāo)劃清責(zé)任，通過油泵抽取入庫，入庫后再進(jìn)行一次計(jì)量核實(shí)庫存，計(jì)算泵裝損耗，發(fā)油員憑財(cái)務(wù)開票室向零售加油站開具的專用發(fā)票及調(diào)撥單發(fā)油，并將每日的油表流量匯總上報(bào)油庫主任，計(jì)量員每日進(jìn)行庫存測量，扣除泵卸損耗后核實(shí)庫存并與發(fā)油員發(fā)油記錄對賬，杜絕白條發(fā)油和監(jiān)督發(fā)油員有無多發(fā)，按旬或按月核算批量保管損耗并上報(bào)財(cái)務(wù)。

　　（四）成品油批發(fā)企業(yè)的價(jià)格變動(dòng)特點(diǎn)：（一）汽、柴油售價(jià)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，國家制訂并公布銷售中準(zhǔn)價(jià)，具體批發(fā)價(jià)由石油、石化集團(tuán)公司在規(guī)定浮動(dòng)幅度內(nèi)確定，浮動(dòng)幅度為上下8％，不得超幅度隨意提價(jià)或降價(jià)；（三）石油、石化集團(tuán)批發(fā)企業(yè)供應(yīng)系統(tǒng)外社會(huì)加油站的汽、柴油批發(fā)價(jià)，批零差率不得小于5.5％。

　　（五）成品油批發(fā)企業(yè)還具有環(huán)節(jié)簡單（僅購進(jìn)與銷售）、商品種類少（僅兩三個(gè)品種）、貨物儲(chǔ)存特別（必須用專用容器油罐）等特點(diǎn)。

　　二、對照稅收法規(guī)，查找稅收征管薄弱點(diǎn)（一）成品油批發(fā)由于銷售具有一定的連續(xù)性，庫存處于變動(dòng)之中，在稽查檢查盤存或者管理環(huán)節(jié)日常盤存時(shí)，企業(yè)突擊進(jìn)油并有意滯后上賬，造成盤存時(shí)庫存大于賬面數(shù)，掩蓋實(shí)際上存在的庫存小于帳面，給管理帶來一定難度，所以應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，在盤存后再跟蹤一定時(shí)期扣除未上帳數(shù)進(jìn)行真實(shí)比對。

　　（二）金稅工程開票信息沒有得到有效利用，如上線批發(fā)企業(yè)或煉油廠開具的專用發(fā)票信息不能及時(shí)反饋，不能真實(shí)了解當(dāng)期二級(jí)批發(fā)企業(yè)的購進(jìn)情況，對帳外經(jīng)營、庫存不符等情況不能及時(shí)掌握線索。

　　（三）在同時(shí)設(shè)有零售加油站的成品油批發(fā)企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)分開建帳、分開核算，如不能分開核算應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，完善臺(tái)帳及原始記錄，防止以下情況出現(xiàn)：1、零售加油站銷售以批發(fā)價(jià)申報(bào)銷售收入，或以批發(fā)價(jià)進(jìn)行實(shí)際零售而造成價(jià)格明顯偏低。2、對企業(yè)外零售加油站虛開專用發(fā)票，因?yàn)楸酒髽I(yè)零售加油站銷售一般不需開具專用發(fā)票，甚至有的客戶普通發(fā)票也不索取，對批發(fā)企業(yè)來說就成了調(diào)節(jié)指標(biāo)，在總收入既定不變的情況下，這些調(diào)節(jié)指標(biāo)有可能被濫用，給某些企業(yè)或加油站虛開。

　　（四）參考《中國石油天然氣股份有限公司煉油與銷售分公司成品油計(jì)量管理暫行規(guī)定》，成品油批發(fā)企業(yè)存在運(yùn)輸途中合理損耗、泵裝泵卸損耗、批量儲(chǔ)存損耗，其合理浮動(dòng)幅度隨季節(jié)氣溫變化有適量變動(dòng)，正常情況下三項(xiàng)損耗合計(jì)汽油不得超過0.7%，柴油不得超過0.5%，超出部分應(yīng)當(dāng)視為非正常損耗，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。實(shí)際帳務(wù)中企業(yè)存在未經(jīng)核實(shí)，直接按正常標(biāo)準(zhǔn)損耗比率計(jì)提，在實(shí)際損耗小于計(jì)提數(shù)時(shí)，不重新調(diào)增庫存，造成帳實(shí)不符和事實(shí)上的多計(jì)損耗。

　　（五）成品油專用大型儲(chǔ)油罐出于排污清底考慮，設(shè)有多個(gè)臨時(shí)出油口，該出油口的出油不經(jīng)油表流量計(jì)，為了防止企業(yè)從這些出油口帳外銷售，應(yīng)完善制度，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些出油口加鎖，在確需排污清底時(shí)由稅務(wù)人員在場監(jiān)督。

　　（六）由于成品油批發(fā)企業(yè)屬于兩大集團(tuán)經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)，在集團(tuán)油品庫存緊張的情況下，有可能指令網(wǎng)絡(luò)內(nèi)不同企業(yè)之間進(jìn)行調(diào)劑，行業(yè)內(nèi)稱為“借油”，即將某一庫存充裕批發(fā)企業(yè)的成品油調(diào)往暫時(shí)缺貨的企業(yè)銷售，雖然稱為借，但實(shí)際上貨物已發(fā)出，對方也有權(quán)處置該資產(chǎn)（用來銷售），即使歸還，也已經(jīng)不是該批貨物，所以應(yīng)當(dāng)是銷售行為，在貨物發(fā)出時(shí)已形成債權(quán)，應(yīng)根據(jù)發(fā)出數(shù)計(jì)算銷售收入。

　　（七）油品直供有長期掛帳不按時(shí)開票記收入現(xiàn)象。如有些客戶預(yù)付給批發(fā)企業(yè)貨款，成品油批發(fā)聯(lián)系貨源購進(jìn)后從供貨方直接發(fā)送到直銷客戶，而不通過批發(fā)企業(yè)自有油庫，在以當(dāng)有計(jì)量表流量當(dāng)月發(fā)生數(shù)計(jì)算收入的批發(fā)企業(yè)，這種銷售有可能被長期掛預(yù)收款而不及時(shí)并入銷售收入。

　　（八）代儲(chǔ)油存在的稅收問題：有的成品油批發(fā)企業(yè)可能存在罐容過剩的情況，而有的工礦企業(yè)或成品油批發(fā)企業(yè)可能存在罐容不足的情況，為了有效利用資源，就發(fā)生了租賃油罐行為，也即油品代儲(chǔ)。由于油品的特殊性，儲(chǔ)油方并不在乎代儲(chǔ)方如何管理，只要求到期能按代儲(chǔ)合同提取足量油品即可，所以，在市場有需求、企業(yè)自身資金緊張、代儲(chǔ)合同未到期的情況下，成品油批發(fā)企業(yè)就存在了臨時(shí)挪用的可能性，只要發(fā)生了挪用油的銷售，就應(yīng)該按時(shí)申報(bào)納稅。

　　（九）成品油批發(fā)企業(yè)及所屬零售加油將外購的物品用作售油時(shí)對客戶的贈(zèng)品，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第五條及《中華人民共和國增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第四條第（八）項(xiàng)之規(guī)定，將購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　三、查找稅收關(guān)聯(lián)關(guān)鍵要素，科學(xué)建立評(píng)估模型我局根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，科學(xué)建立了兩個(gè)評(píng)估模型（一）金稅工程數(shù)據(jù)購進(jìn)監(jiān)控法根據(jù)通過金稅工程國家稅務(wù)總局下傳的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，將成品油批發(fā)企業(yè)購油信息與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對，尋找差異。

　　成品油購進(jìn)金額差異率=下傳的評(píng)估所屬成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)÷評(píng)估所屬成品油批發(fā)企業(yè)自行申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)金額合計(jì)×100%①如果成品油購進(jìn)金額差異率≤1，屬于正常②如果成品油購進(jìn)金額差異率＞1，企業(yè)有可能隱瞞當(dāng)期成品油購進(jìn)數(shù)量，實(shí)行帳外經(jīng)營，偷逃增值稅。

　　（二）、盤存定銷法在企業(yè)購進(jìn)全部如實(shí)記帳的基礎(chǔ)上，可根據(jù)油品的特殊性，核實(shí)庫存，比對銷售收入。

　　成品油批發(fā)企業(yè)經(jīng)營的汽油、柴油為液體商品，本身沒有規(guī)則，但是有相對規(guī)則的存儲(chǔ)設(shè)備，一般為規(guī)則的圓柱形油罐，只需測量出油罐的幾個(gè)相關(guān)參數(shù)，然后建立函數(shù)關(guān)系，找出相關(guān)變量和衡量，就能計(jì)算出油罐的體積和變動(dòng)中前后期油品的體積。企業(yè)一般自有軟件或換算表可以自動(dòng)計(jì)算出加油罐中剩余油品的體積，即通過對加油罐逐一進(jìn)行編號(hào)，并錄入各油罐的基本信息（比如存放的地點(diǎn)，油罐的固定參數(shù)長、內(nèi)半徑等）、在測量油罐的油深后，就能自動(dòng)計(jì)算出油罐中剩余油品的體積，進(jìn)而核實(shí)出的庫存。從油罐體積計(jì)算公式的函數(shù)關(guān)系看，油深是核實(shí)加油站庫存的一個(gè)唯一變量，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控庫存真實(shí)性的最關(guān)鍵要素。

　　某油罐庫存體積計(jì)算公式為：體積=底面積×油深對于某一個(gè)油罐來說，底面積是定值，只有油深是決定庫存體積的變量，體積單位根據(jù)折算率折算之后就是數(shù)量單位。

　　某一油品評(píng)估期銷售量=評(píng)估期期初庫存數(shù)量+評(píng)估期購進(jìn)數(shù)量-評(píng)估期期末庫存數(shù)量某一油品評(píng)估期銷售收入=某一油品評(píng)估期銷售量×本期平均售價(jià)與企業(yè)申報(bào)數(shù)進(jìn)行比對，若有差異，應(yīng)列為異常，查明原因。

　　四、利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行評(píng)估，取得成效評(píng)估人員對該企業(yè)2004年元至4月份申報(bào)納稅資料進(jìn)行了認(rèn)真審閱，并運(yùn)用盤存定銷法對該企業(yè)進(jìn)行了評(píng)估，柴油銷售根據(jù)帳面庫存數(shù)量，年初庫存382噸，本年購進(jìn)34224噸，本年帳面銷售33842噸，4月底帳面庫存764噸，經(jīng)查詢季節(jié)換算表，當(dāng)月柴油換算公式為：1噸=1176升1立方=850公斤=0.85噸1立方=850÷1000×1176=999.6升該罐容量為5000立方，內(nèi)徑長8.921米，高20米根據(jù)現(xiàn)場測量罐內(nèi)油深為3.3555米，計(jì)算其體積為：柴油體積=底面積×油深=3.14×8.921×8.921×3.3555=838.521立方換算為升為838.521×999.6=838185.6422升換算為噸838185.6422÷1176=712.7428噸根據(jù)盤存定銷法，當(dāng)年銷售量=評(píng)估期期初庫存數(shù)量+評(píng)估期購進(jìn)數(shù)量-評(píng)估期期末庫存數(shù)量=382+34224-712.7428=33893.257噸，與申報(bào)銷售數(shù)誤差51.2572噸，屬于申報(bào)異常。

　　根據(jù)以上疑點(diǎn)，評(píng)估人員與該成品油批發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談，企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)因?qū)儆谥惺弯N售網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，在2003年下半年全國柴油供應(yīng)緊張，各大城市甚至限量加油，中石油河南銷售分公司要求其調(diào)劑給其下屬兩個(gè)加油站柴油合計(jì)50噸，并附有欠條，因價(jià)錢沒有談妥，對方愿意還油，當(dāng)前還在協(xié)調(diào)之中。經(jīng)講明政策，貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，對方已將該批貨物銷售，對成品油企業(yè)來說，實(shí)質(zhì)上就是一筆柴油的銷售行為。該企業(yè)愿意按同期銷售噸均價(jià)3156元（含稅價(jià)）補(bǔ)稅，共計(jì)補(bǔ)稅22928.21元。

　　五、完善管理制度，堵塞稅收流失漏洞通過對該企業(yè)的調(diào)查摸底，針對根據(jù)建立模型評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題和征管中存在的稅收漏洞，提出如下的整改建議：（一）、做為稅源管理人員應(yīng)該對企業(yè)的成品油庫存進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理，按時(shí)查閱企業(yè)的庫存帳與申報(bào)數(shù)，堵塞稅收漏洞，使問題消失在萌芽狀態(tài)，監(jiān)督企業(yè)的帳實(shí)相符。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，針對一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)及時(shí)糾正，在行業(yè)內(nèi)部處理一些復(fù)雜油品調(diào)銷業(yè)務(wù)（如借油、代儲(chǔ)等）時(shí)，應(yīng)注意到是否應(yīng)視同銷售，在納稅時(shí)應(yīng)及時(shí)調(diào)整；（三）下屬的零售加油站應(yīng)進(jìn)一步完善臺(tái)帳，保證基層加油站核算的真實(shí)性，堅(jiān)決杜絕人為所謂的指標(biāo)調(diào)整；（四）損耗應(yīng)在合理損耗的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，不得多提或少提。