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　　某外資汽車船運(yùn)輸有限公司（簡稱A公司）為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其中方投資人為某海運(yùn)（集團(tuán)）總公司，占總投資額的51%（簡稱B公司），外方投資人為某跨國運(yùn)輸株式會(huì)社（簡稱C公司），占總投資額的49%。A公司主營業(yè)務(wù)為國際航線汽車滾裝運(yùn)輸和船舶租賃等。2005年12月，A公司產(chǎn)生一筆船舶期租業(yè)務(wù)收入，A公司以較高的租金從C公司租入AB號(hào)汽車滾裝船，同時(shí)以較低的租金出租給境內(nèi)一家內(nèi)資汽車船運(yùn)輸有限公司（簡稱D公司），D公司為B公司的全資子公司。這一明顯的虧本生意引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。 

　　稅務(wù)人員到企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司共有兩艘船舶，一艘為自有船舶，另一艘為租賃船舶，名為AB號(hào)，即本案所涉及船舶，共有650個(gè)車位的裝載能力。該船是從C公司租入，租金為7300美元／天（C公司從深圳某運(yùn)輸公司租入，然后轉(zhuǎn)租給A公司）。由于A公司是中外合資航運(yùn)企業(yè)，國家規(guī)定不得直接從事國內(nèi)水上運(yùn)輸，因此該公司將AB號(hào)轉(zhuǎn)租給D公司，由其出面經(jīng)營國內(nèi)運(yùn)輸，而具體的操作調(diào)度等技術(shù)管理工作則由A公司打理，同時(shí)約定D公司支付租金14800元人民幣／天（折合不足2000美元／天）。由于A公司與D公司簽訂了較低的租金合同，自2005年12月開始至2007年6月底即合同終止期限，AB號(hào)累計(jì)虧損額為1609萬元。 

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十二條“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”的規(guī)定，A公司與B公司、C公司、D公司均存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司、C公司、D公司之間的此項(xiàng)交易屬于關(guān)聯(lián)交易行為，存在明顯的避稅嫌疑。 

　　反避稅具體過程 

　　2005年~2006年，按照營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，A公司的船舶租賃業(yè)務(wù)為期租行為，可以取得的租金收入為營業(yè)額，適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目征稅。但其轉(zhuǎn)租價(jià)格明顯低于租入價(jià)，不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和合理的商業(yè)目的。由于這一時(shí)期缺乏境內(nèi)外同行業(yè)同類業(yè)務(wù)的可比數(shù)據(jù)，只能請示上級(jí)機(jī)關(guān)，暫定A公司至少按3500美元/天的租金價(jià)格申報(bào)稅款，同時(shí)考慮對A公司實(shí)行納稅調(diào)整。這一期間，A公司按最低不低于3500美元/天的收入額申報(bào)了營業(yè)稅，當(dāng)期實(shí)際取得的租金收入高于這一標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際收入繳納了稅款（實(shí)際結(jié)算中，A公司取得的租金收入按市場波動(dòng)隨時(shí)調(diào)整，不完全拘泥于合同價(jià)格14800元人民幣/天）。 

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的立案與實(shí)施 

　　2007年6月，經(jīng)向上級(jí)局請示，A公司的反避稅案件正式立案并進(jìn)入相關(guān)審計(jì)調(diào)查取證階段。期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面對A公司及其關(guān)聯(lián)公司D公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，取得相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行分析整理；另一方面尋找國內(nèi)同行業(yè)同等規(guī)模船舶的運(yùn)營情況信息，向南方某市地稅局發(fā)函請求協(xié)助調(diào)查同行業(yè)同等規(guī)模船舶公司的相關(guān)數(shù)據(jù)。 

　　通過對A公司歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況分析發(fā)現(xiàn)，該公司銷售收入不斷增長，同時(shí)銷售成本隨之不斷增長，說明企業(yè)經(jīng)營狀況良好。但銷售收入的增長率低于銷售成本的增長率，正常情況下，二者的變動(dòng)率應(yīng)為同步，銷售成本的增長率高于銷售收入的增長率，可能存在少計(jì)銷售收入、多轉(zhuǎn)銷售成本的問題。 

　　從A公司管理費(fèi)用上看，管理費(fèi)用雖然呈逐年遞增的趨勢，但占收入的比重卻逐年下降，未見異常。 

　　從A公司產(chǎn)品的銷售毛利率及銷售凈利潤率變化情況來看，銷售收入逐年增加，產(chǎn)品的銷售毛利率及銷售凈利潤率卻逐年下降。正常情況下，銷售凈利潤率應(yīng)與銷售收入的變動(dòng)率同步，而該公司的銷售利潤變動(dòng)率卻低于銷售收入變動(dòng)率，也印證了對該公司租賃業(yè)務(wù)收入真實(shí)性的懷疑是合理的。 

　　從A公司流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，其收賬速度快，壞賬損失少，資產(chǎn)收收益率增長較快，償債能力強(qiáng)，說明企業(yè)運(yùn)營狀況良好。 

　　通過對以上指標(biāo)的綜合分析，A公司銷售收入逐年增加，利潤率卻在下降，說明企業(yè)的兩條運(yùn)營船舶中，收入和支出存在問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）第三十一條第三款的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整，可以根據(jù)租賃費(fèi)的構(gòu)成要素，還可以采用財(cái)產(chǎn)的折舊加合理的費(fèi)用和利潤作為正常使用費(fèi)據(jù)以調(diào)整。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與國內(nèi)同行業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，找出了合理的價(jià)格及方法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。 

　　經(jīng)調(diào)查得知，AB號(hào)船主是南方某運(yùn)輸有限公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過協(xié)查數(shù)據(jù)，取得了該船的基礎(chǔ)資料。AB號(hào)于2004年6月購入，購入原價(jià)889萬元，年折舊額73萬元。2005年~2007年發(fā)生的固定費(fèi)用分別是557萬元、952萬元、714萬元。 

　　通過以上資料，AB號(hào)的折舊情況已經(jīng)基本明確，下一步工作就是將其固定費(fèi)用及利潤與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。截至2008年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)收到了南方某汽車物流有限公司的CD輪，某航運(yùn)有限公司的EF輪等期租汽車滾裝船歷年發(fā)生的固定費(fèi)用數(shù)據(jù)。由于各船營運(yùn)期間不同，艙量、新舊程度等相關(guān)數(shù)據(jù)無法全面掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對其進(jìn)行篩選利用，并進(jìn)行測算，最終得出2005年~2007年同行業(yè)平均固定費(fèi)用及平均利潤分別為：623萬元、-423萬元；1056萬元、1079萬元；1341萬元、1510萬元。 

　　可以看出，受市場影響，該行業(yè)在初期普遍虧損，但成長較快，在近兩年迅速成熟并逐年收益遞增。如果按以上數(shù)據(jù)與AB號(hào)的年折舊額相加，可以得出2005年~2007年的調(diào)整額分別為22.75萬元、2208萬元和1462萬元（2007年上半年），這個(gè)額度雖然高于該企業(yè)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但與其支付的租金成本（7300美元/天）相比還相差甚遠(yuǎn)。后來，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定改按成本法進(jìn)行調(diào)整，即按其支付的租金支出作為調(diào)整基數(shù)。最后，經(jīng)過與企業(yè)約談，最終確定了按租賃成本調(diào)整應(yīng)納稅額的原則，企業(yè)補(bǔ)繳稅款41萬元。