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　　某外資汽車船運輸有限公司（簡稱A公司）為中外合資經營企業，其中方投資人為某海運（集團）總公司，占總投資額的51%（簡稱B公司），外方投資人為某跨國運輸株式會社（簡稱C公司），占總投資額的49%。A公司主營業務為國際航線汽車滾裝運輸和船舶租賃等。2005年12月，A公司產生一筆船舶期租業務收入，A公司以較高的租金從C公司租入AB號汽車滾裝船，同時以較低的租金出租給境內一家內資汽車船運輸有限公司（簡稱D公司），D公司為B公司的全資子公司。這一明顯的虧本生意引起了稅務機關的注意。 

　　稅務人員到企業調查發現，A公司共有兩艘船舶，一艘為自有船舶，另一艘為租賃船舶，名為AB號，即本案所涉及船舶，共有650個車位的裝載能力。該船是從C公司租入，租金為7300美元／天（C公司從深圳某運輸公司租入，然后轉租給A公司）。由于A公司是中外合資航運企業，國家規定不得直接從事國內水上運輸，因此該公司將AB號轉租給D公司，由其出面經營國內運輸，而具體的操作調度等技術管理工作則由A公司打理，同時約定D公司支付租金14800元人民幣／天（折合不足2000美元／天）。由于A公司與D公司簽訂了較低的租金合同，自2005年12月開始至2007年6月底即合同終止期限，AB號累計虧損額為1609萬元。 

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條“在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”的規定，A公司與B公司、C公司、D公司均存在關聯關系，A公司、C公司、D公司之間的此項交易屬于關聯交易行為，存在明顯的避稅嫌疑。 

　　反避稅具體過程 

　　2005年~2006年，按照營業稅相關政策規定，A公司的船舶租賃業務為期租行為，可以取得的租金收入為營業額，適用交通運輸業稅目征稅。但其轉租價格明顯低于租入價，不符合市場經濟規律和合理的商業目的。由于這一時期缺乏境內外同行業同類業務的可比數據，只能請示上級機關，暫定A公司至少按3500美元/天的租金價格申報稅款，同時考慮對A公司實行納稅調整。這一期間，A公司按最低不低于3500美元/天的收入額申報了營業稅，當期實際取得的租金收入高于這一標準，按實際收入繳納了稅款（實際結算中，A公司取得的租金收入按市場波動隨時調整，不完全拘泥于合同價格14800元人民幣/天）。 

　　轉讓定價調整的立案與實施 

　　2007年6月，經向上級局請示，A公司的反避稅案件正式立案并進入相關審計調查取證階段。期間，稅務機關一方面對A公司及其關聯公司D公司進行審計調查，取得相關證據，進行分析整理；另一方面尋找國內同行業同等規模船舶的運營情況信息，向南方某市地稅局發函請求協助調查同行業同等規模船舶公司的相關數據。 

　　通過對A公司歷年生產經營狀況及財務指標狀況分析發現，該公司銷售收入不斷增長，同時銷售成本隨之不斷增長，說明企業經營狀況良好。但銷售收入的增長率低于銷售成本的增長率，正常情況下，二者的變動率應為同步，銷售成本的增長率高于銷售收入的增長率，可能存在少計銷售收入、多轉銷售成本的問題。 

　　從A公司管理費用上看，管理費用雖然呈逐年遞增的趨勢，但占收入的比重卻逐年下降，未見異常。 

　　從A公司產品的銷售毛利率及銷售凈利潤率變化情況來看，銷售收入逐年增加，產品的銷售毛利率及銷售凈利潤率卻逐年下降。正常情況下，銷售凈利潤率應與銷售收入的變動率同步，而該公司的銷售利潤變動率卻低于銷售收入變動率，也印證了對該公司租賃業務收入真實性的懷疑是合理的。 

　　從A公司流動比率、應收賬款周轉率、應付賬款周轉率等財務指標來看，其收賬速度快，壞賬損失少，資產收收益率增長較快，償債能力強，說明企業運營狀況良好。 

　　通過對以上指標的綜合分析，A公司銷售收入逐年增加，利潤率卻在下降，說明企業的兩條運營船舶中，收入和支出存在問題。根據《國家稅務總局關于修訂〈關聯企業間業務往來稅務管理〉的通知》（國稅發〔2004〕143號）第三十一條第三款的規定，對關聯企業間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費（租金）的調整，可以根據租賃費的構成要素，還可以采用財產的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費據以調整。因此，稅務機關與國內同行業企業的相關數據進行比對分析，找出了合理的價格及方法進行轉讓定價調整。 

　　經調查得知，AB號船主是南方某運輸有限公司，稅務機關通過協查數據，取得了該船的基礎資料。AB號于2004年6月購入，購入原價889萬元，年折舊額73萬元。2005年~2007年發生的固定費用分別是557萬元、952萬元、714萬元。 

　　通過以上資料，AB號的折舊情況已經基本明確，下一步工作就是將其固定費用及利潤與同行業數據進行對比。截至2008年5月，稅務機關陸續收到了南方某汽車物流有限公司的CD輪，某航運有限公司的EF輪等期租汽車滾裝船歷年發生的固定費用數據。由于各船營運期間不同，艙量、新舊程度等相關數據無法全面掌握，稅務機關只能對其進行篩選利用，并進行測算，最終得出2005年~2007年同行業平均固定費用及平均利潤分別為：623萬元、-423萬元；1056萬元、1079萬元；1341萬元、1510萬元。 

　　可以看出，受市場影響，該行業在初期普遍虧損，但成長較快，在近兩年迅速成熟并逐年收益遞增。如果按以上數據與AB號的年折舊額相加，可以得出2005年~2007年的調整額分別為22.75萬元、2208萬元和1462萬元（2007年上半年），這個額度雖然高于該企業繳納營業稅的計稅依據，但與其支付的租金成本（7300美元/天）相比還相差甚遠。后來，經請示國家稅務總局，稅務機關決定改按成本法進行調整，即按其支付的租金支出作為調整基數。最后，經過與企業約談，最終確定了按租賃成本調整應納稅額的原則，企業補繳稅款41萬元。