某制藥廠是一家國有企業(yè)，主要從事原料藥等的生產(chǎn)，現(xiàn)為A上市公司第二大股東（適用稅率33%），長期股權(quán)投資采用“成本法”核算。2003年該企業(yè)當年財務(wù)報表反映虧損395萬元，在企業(yè)申報表中反映無其他納稅調(diào)整事項。  

    根據(jù)國家稅務(wù)總局對醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)專項檢查的安排，我局按規(guī)定程序下達《稅務(wù)檢查通知書》并進戶檢查，通過審核企業(yè)會計報表中“投資收益”、“銀行存款”等相關(guān)帳戶，稽查人員通過分析A上市公司2003年度報告，該報告批露2003年度半年度利潤分配方案：每10股送紅股2股，根據(jù)其持股比例，分得股票股利240.062萬元。從而發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未對其股票股利按新企業(yè)所得稅申報表進行稅前還原，彌補虧損。該企業(yè)財務(wù)人員以股票股利是稅后利潤且其企業(yè)虧損，故股票股利所增加的股數(shù)只在“備查簿”中登記，無須確認“投資收益”。  

    稽查人員依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]118號《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅問題的通知》規(guī)定“不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時,投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。企業(yè)取得的股票,按股票票面價值確定投資所得”。另根據(jù)國稅發(fā)[1998]190號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的〈企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》從1999年1月1日起，股息性所得應(yīng)與其他應(yīng)納稅所得合并計算，然后采用抵免法確定應(yīng)補稅額。  

    據(jù)此，該制藥廠股票股利240.062萬元應(yīng)還原為稅前收益358.30萬元[240.062/(1－33%)]，用于彌補虧損，彌補虧損后結(jié)余36.70萬元為未彌補虧損額。  

    根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款”，對該企業(yè)上述虛報虧損行為定性為“編造虛假計稅依據(jù)”，據(jù)此，我局除責(zé)令該企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)改正編造虛假計稅依據(jù)的行為，同時處2萬元的罰款。  
  
    (作者單位：安徽省懷遠縣地方稅務(wù)局稽查局）

　　作者：梁影 作者單位：安徽省懷遠縣地稅局