（來(lái)源:中國(guó)稅收信息網(wǎng) ） 
    企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱(chēng)“三項(xiàng)費(fèi)用”）分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。 
納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)；納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。 
企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 
稅法對(duì)“三項(xiàng)費(fèi)用”的提取率與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定是一致的，但計(jì)提的工資基數(shù)不同，稅法規(guī)定是按計(jì)稅工資總額計(jì)提，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度則按工資總額計(jì)提。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在審查“三項(xiàng)費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)注意下列內(nèi)容： 
⑴有無(wú)不按規(guī)定的提取率計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的情況。對(duì)超過(guò)提取率提取的部分，應(yīng)作調(diào)賬處理。 
⑵企業(yè)計(jì)稅工資總額小于實(shí)際工資提取數(shù)或?qū)嵃l(fā)數(shù)的情況，在對(duì)工資作納稅調(diào)整時(shí)，是否同時(shí)對(duì)“三項(xiàng)費(fèi)用”作納稅調(diào)整。 
⑶提取的職工福利費(fèi)未按不同的人員工資用途分別分配計(jì)入有關(guān)賬戶，而是全部記入“管理費(fèi)用”或“生產(chǎn)成本”。對(duì)此類(lèi)情況，應(yīng)視具體情況采取相應(yīng)的方法作調(diào)賬處理。本月或最近月份的，可直接調(diào)整；對(duì)于跨期較長(zhǎng)，可以按比例進(jìn)行分?jǐn)傉{(diào)整有關(guān)成本和損益類(lèi)賬戶。 
⑷按照國(guó)稅函[2000]678號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 審查時(shí)，應(yīng)注意抽查撥繳工會(huì)費(fèi)的原始憑證，看是否有工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》，對(duì)于尚未建立工會(huì)組織的企事業(yè)單位，以及建立組織未向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，或者撥繳工會(huì)費(fèi)時(shí)未按規(guī)定開(kāi)具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》的情形，均須作納稅調(diào)整處理。 
⑸提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)后，發(fā)生職工福利、工會(huì)活動(dòng)和教育方面的支出時(shí)，又重復(fù)計(jì)入成本費(fèi)用賬戶。例如在管理費(fèi)用中直接發(fā)放福利，或給職工發(fā)放生活困難補(bǔ)助等。對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍主要應(yīng)注意下列內(nèi)容： 
①公務(wù)費(fèi)，包括教職員的辦公室、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。 
②業(yè)務(wù)費(fèi)，包括教師教學(xué)實(shí)際和購(gòu)置講義、資料等費(fèi)用。 
③兼課酬金，是指聘請(qǐng)兼職教育的兼職酬金。 
④學(xué)習(xí)研究費(fèi)，指學(xué)員在單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用。 
⑤設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，主要指購(gòu)置一般器具、儀器、圖書(shū)等費(fèi)用。 
⑥委托外單位代培經(jīng)費(fèi)，指本單位職工選送到高等院校、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)?；蛏霞?jí)主管部門(mén)和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國(guó)家規(guī)定應(yīng)支付進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。 
⑦其它經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，是指其它零星開(kāi)支。 
對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的上述費(fèi)用，如果在“管理費(fèi)用”科目直接開(kāi)支的，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 
例：注冊(cè)稅務(wù)師姜某于2001年元月14日，受托審查某公司2000年度企業(yè)所得稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題： 
⑴春節(jié)期間，公司慰問(wèn)部分生活困難的企業(yè)職工，支付補(bǔ)助費(fèi)3000元。賬務(wù)處理為： 
借：管理費(fèi)用 3000 
貸：現(xiàn)金 3000 
⑵向某高等院校支付本單位職工的委培費(fèi)4000元。賬務(wù)處理為： 
借：管理費(fèi)用——委培費(fèi) 4000 
貸：現(xiàn)金 4000 
⑶“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶無(wú)借方發(fā)生額。 
⑷公司平均職工人數(shù)40人，實(shí)際提取工資500000元，發(fā)放工資380000元，該省規(guī)定的計(jì)稅工資人均扣除限額為960元/月。本期提取職工福利費(fèi)70000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10000元，職工教育經(jīng)費(fèi)7500元。 
要求： 
⑴指出上述業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并作相關(guān)賬戶調(diào)整； 
⑵計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”納稅調(diào)整額。 
分析：1.存在問(wèn)題，并調(diào)賬。 
⑴職工困難補(bǔ)助，應(yīng)在“職工福利費(fèi)”科目列支。企業(yè)錯(cuò)在“管理費(fèi)用”科目列支，造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下： 
借：職工福利費(fèi) 3000 
貸：以前年度損益調(diào)整 3000 
⑵支付的職工委培費(fèi)應(yīng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目列支，企業(yè)錯(cuò)在“管理費(fèi)用”科目列支，造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下： 
借：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi) 4000 
貸：以前年度損益調(diào)整 4000 
⑶企業(yè)本期未向工會(huì)撥繳工會(huì)費(fèi)，本期提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增所得額7500元，不作調(diào)賬處理。 
⑷允許在稅前扣除的職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按計(jì)稅工資計(jì)算扣除。 
計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=40×960×12=460800（元），工資提取數(shù)和實(shí)發(fā)數(shù)均超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，多提取的部分調(diào)增所得額。職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)也應(yīng)同時(shí)調(diào)增所得額。 
職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=（500000-460800）×14%=5488（元） 
職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=（500000-460800）×1.5%=588（元） 
2.“三項(xiàng)費(fèi)用”合計(jì)調(diào)增所得額=3000+4000+7500+5488+588=20576（元） 
注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)上述結(jié)果，結(jié)合其他納稅項(xiàng)目的調(diào)整，計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目無(wú)余額。