( 江蘇國稅網 )

    （提綱）：首先介紹關于現金流量表的定義。其次介紹現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的必要性是社會經濟活動的日趨復雜化對稅務稽查的要求、提高稅務稽查的選案的針對性、應對現代稅務稽查工作面臨的挑戰、提高稅務稽查工作效率的需要，彌補權責發生制原則帶來的會計信息的不足。再次概括性介紹現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的目標、范圍和方法。重點介紹現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的具體分析，一方面從對企業的會計信息的總體合理性進行分析判斷分析現金流量表的會計信息在稅務稽查中的運用，另一方面從現金流量表的具體欄目、結構分析現金流量表的會計信息在稅務稽查中的運用、如對經營活動產生的現金流量的檢查分析、對投資活動產生的現金流量的檢查分析、對籌資活動產生的現金流量的檢查分析和對現金流量表中的補充資料項目數據的檢查分析。最后闡述了現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的局限性。說明了在運用現金流量表中的會計信息進行稅務稽查是應該注意其前提條件，使其得到正確的運用。內容上也完善了選題的論述。 

    稅務稽查是指稅務機關代表國家、依據國家的稅收法律、法規、稅收制度和財務會計法規、制度的規定對納稅人的履行納稅義務的情況進行監督檢查。稅務稽查與會計檢查的主要區別有：一依據不同，它首先依據的是國家的稅收法律、法規、稅收制度，其次才是財務會計法規、制度的規定。二是對象不同，會計檢查的對象是財務會計帳目，稅務稽查除了會計檢查的對象之外還包括各種原始憑證、統計資料、經營協議與合同、實地查驗、詢問當事人等。三是目的不同，會計檢查是為了證實其會計信息是否真實、完整地反映了經濟業務。稅務稽查則是為了檢查其是否存在稅收違法行為。 

    稅務稽查的主要內容之一是檢查納稅人、扣繳義務人對《企業會計準則》、《企業財務通則》和有關會計制度的遵循情況。這些相關制度是組織和從事會計工作必須遵循的規則、程序和方法，也是正確核算計繳稅款的重要保證。會計報表是綜合反映企業財務狀況和經營成果的書面文件,也是稅務機關實施稅務稽查、計算稅款的必要的會計資料。稅務檢查一般是從審閱會計報表入手的，通過對會計報表的檢查和分析，可以明確稅務審查的重點，使稅務稽查有目的、有計劃、有步驟地進行。而現金流量表作為三大財務報表之一自然成為實施稅務稽查的重要的會計資料。 

    一、關于現金流量表 

    現金流量表，反映的是企業在某一特定時期內（如季末、年中、年末）現金流進、流出及流入凈額狀況的財務報表，它是對資產負債表和利潤表（損益表）這二張靜態報表的動態補充。這里的現金（本文現金即指現金流量表中的現金），指的是企業的貨幣性資產，它不僅包括庫存現金和銀行存款，還包括其它貨幣性資產及現金等價物，而現金等價物，則指的是期限短、流動性強、易于變換成已知現金的價值變動風險較小的投資。通過對現金流量表的分析，可以使我們對企業的運轉情況有進一步的了解，并有助于投資者作出正確的投資決策。現金流量表一般由五大項和一些補充資料組成，其中，經營、投資、籌資三大活動所產生的現金流量是報告的重點。在每一項活動當中，現金流量表都將現金的流入與流出明顯地區分開來，相應地，涉及到了一些子項，在深入分析之前，我們可以暫不理會它們，我們首先要關心的，是本期流入的凈額及流入與流出的總數。 

    我國目前的現金流量表的編制方法: 一是直接法,是以利潤表中的營業收入為起算點，直接按類別列示各現金收入與支出,據以計算經營活動的現金流量。間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點，調整不增減現金的收入與費用以及與經營活動無關的營業外收支項目，據以計算經營活動的現金流量。在西方一些國家則規定其編制方法可在直接法和間接法二者之中加以選擇編報。 

 二、現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的必要性 

    1、社會經濟活動的日趨復雜化對稅務稽查的要求。現代企業的經營范圍的多元化使得一些企業的業務收入也趨于多元化，除主營活動、輔營活動外還有復雜的投資、籌資活動。在實施稅務稽查過程中必須對其加以區分，以便采取對應的檢查方案，而現金流量表對此則提供了最清晰的信息。投資主體的多元化，控制與被控制、共同控制、重大影響等關聯關系錯綜復雜，大量關聯業務、債務重組業務、非貨幣交易所的存在，所有這一切都要求單純對資產負債表和利潤表進行審查是遠遠不夠的，也難以揭示其所含的特殊業務。 

    2、提高稅務稽查的選案的針對性，在通常的稅務稽查的選案過程中，我們更多地依靠對資產負債表、損益表提供的信息。在增加了對現金流量表的會計信息的分析后，將大大提高稅務稽查的選案的針對性，減少盲目性。為成功地實施稅務稽查奠定了堅實的基礎。 

    3、應對現代稅務稽查工作面臨的挑戰，提高稅務稽查工作效率的需要。現代企業的規模越來越大，其業務活動不但關系復雜而且數量巨大，而要實現稅務稽查的全面逐一進行，顯然是不現實的，也是不經濟的，對某些問題需要運用現代抽樣審計的方法，現金流量表恰恰為稅務稽查提供了一種從總體上把握企業的經營情況的途徑，也最大程度地減少了稅務檢查風險，能夠科學地評價稅務稽查工作效率和效果。 

    4、彌補權責發生制原則帶來的會計信息的不足。由于人為的因素，有些會計指標有時會有一些“虛”，比如年末推遲進貨、抓緊收回應收帳款、先償債再商借等辦法，就可以提高流動比率、速動比率及現金比率，因此，這些比率值有時會有含有一定不準確的信息。但是，如果我們從企業在一個報告期內現金的實際流入、流出及結存量上來分析其償債能力的話，則這一方法無疑能更真實、更直觀、更有效地反映企業的償債能力，因為不管你的償債能力指標有多強，如果手中的現金收入連短期債務都不足以償還，則企業無疑面將臨著很大的償債壓力，甚至于會出現極為不利的局面。 

    三、現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的目標、范圍和方法 

    現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的目標是通過對現金流量表提供的會計信息的分析利用，充分了解企業的總體狀況，提高稅務稽查選案的準確性，在實施稅務檢查中及時地發現疑點，確定檢查重點，排除或確定企業是否存在違反稅收法律、法規的行為。其運用范圍可以貫穿稅務稽查的選案、檢查、審理過程中。其方法主要有：（1）、審閱法：注意現金流量表的編制是否符合國家頒布的《企業會計準則》和相關會計制度的規定，在審閱時要結合其他會計資料及相關資料進行。在此基礎上審閱報表反映的有關經濟業務是否違反稅收法律、法規和制度。（2）、計算法：注意現金流量表上各有關項目的數字是否正確、各報表間的數字是否一致。如果涉及前期的數字，是否與前期會計報表上的有關數字是否相符。（3）、分析性復核法：是運用現金流量表進行稅務稽查的主要方法，是對重要的比率和趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數和相關信息的差異。其中又包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。 

    四、現金流量表中的會計信息在稅務稽查中的運用的具體分析 

    對企業的會計信息的總體合理性進行分析判斷：實施稅務稽查，對一些規模較大的企業我們必須對其總體經營情況以及內部控制制度進行充分的了解并加以測試。首先我們可以根據其“現金及現金等價物凈增加額”反映的數據情況判斷該企業的總的現金流量的質量。對一個現金流量為較大負數的企業而言，其經營上是承擔著超出一般企業更多的經營風險，也增加了其偷漏稅的可能性。這時我們的稽查的重點應該放在完整性的檢查上，即檢查其是否存在瞞報或推遲實現收入、虛構加大成本費用等方面。其次對現金流量中經營活動產生的現金流量、投資活動產生的的現金流量和籌資活動產生的的現金流量之間比例進行總體分析，確定檢查的重點領域。并根據各類現金流量的不同質量制定相應的檢查實施方案。如投資活動產生的的現金流量較多，則在企業所得稅檢查中應更多地關注該企業的投資收益的發生額及余額的變化情況。 

對經營活動產生的現金流量的檢查分析：（1）與增值稅銷項稅額和進項稅額有著直接對應關系的是“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“購買商品、接受勞務支付的現金”。在檢查時可結合應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款以及有關備抵科目進行。通過存在于各項目之間的邏輯關系，如銷售商品、提供勞務收到的現金在數值上=營業收入（含銷售材料等其他業務收入）—本期銷售商品、提供勞務尚未收到的款項扣除退回的本期及前期銷售商品、提供勞務支付的現金余額+前期銷售商品、提供勞務而在本期收到的現金+本期預收的帳款。在運用會計科目余額進行計算時還應考慮有關備抵科目的影響。如果該邏輯關系不成立就有低估營業收入的可能，主要情況有某些視同銷售業務發生時直接結轉庫存商品、分期收款發出商品未按期確認營業收入等。由于我國增值稅實行的是在購買商品、接受勞務時取得增值稅專用發票進行稅款抵扣的辦法，因而“購買商品、接受勞務支付的現金”在考慮應付帳款、預收帳款的影響的基礎上就可以確定增值稅進項稅額的是否真實合法。在進行企業所得稅檢查時，對主營業務成本的審查可以結合“購買商品、接受勞務支付的現金”與存貨及應付往來帳款進行。對經計算發現的沒有支付現金的但已列入成本的存貨應向前延伸檢查其購貨合同協議、購貨發票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。（2）對“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的檢查主要對企業所得稅和個人所得稅提供直接的數據資料。該項目反映的是實際支付給職工以及為職工支付的現金。不包括離退休人員的各項費用和支付的在建工程人員的工資費用。目前我國企業所得稅暫行條例規定準予在稅前列入生產成本的人工費用是企業當年實際發生的在職人員的工資及相關費用但不超過計稅工資標準的部分，可以說在這一點上稅法規定是以收付實現制為基礎的，只要將“支付給職工以及為職工支付的現金”的金額與企業所得稅申報資料中的職工工資及相關費用明細表的金額進行對應比較分析，就能確定其工資及相關費用的列支是否符合稅法規定的標準。對于會計科目“應付工資”反映的金額在現金流量表中分別在“支付給職工以及為職工支付的現金”和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中列示，在檢查中要注意區分其各自內容及會計科目核算的內容。結合職工花名冊、工資發放表也可以順利審查個人所得稅的申報及繳納情況。（3）對稅金的檢查可直接與“收到的稅費返還”和“支付的各項稅費”相結合。與已交稅金會計科目相核對。 

    對投資活動產生的現金流量的檢查分析：現金流量表中的投資比通常所說的短期投資和長期投資的范圍要廣，包括非現金資產等價物的短期投資和長期投資的購買和處置、固定資產的購買和處置、無形資產的購買和處置等。本項目涉及到增值稅的是固定資產的購買和處置，對購買的固定資產檢查其增值稅是否列入了進項稅額(稅法規定的特殊情況除外)。對固定資產的處置是否計提增值稅，免稅的是否符合規定的條件。對企業所得稅則要關注其投資收益的核算是否準確，稅法與會計所采用的方法是否一致，投資所支付的傭金、手續費等列支是否與投資所支付本金相匹配，根據現金流量表該大類提供的各項目的數據進行分析，同時可與上期的報表進行比較，發現差異并找出原因。 

    對籌資活動產生的現金流量的檢查分析：該大類主要與企業所得稅有較大的關系。籌資包括吸收投資和借款，要檢查籌資費用的支付是否合理，利息的列支是否符合稅法相規定的條款。特別對“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項目的檢查要結合有關明細帳進行分析檢查并要審閱相關的股東大會的文件、借款協議，更加可靠地其確定費用列支的合理性。